Điều 12a. Tạm nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo quý và quyết toán thuế năm 16
Căn cứ kết quả sản xuất, kinh doanh, người nộp thuế thực hiện tạm nộp sổ thuế thu nhập doanh nghiệp của quỷ chậm nhất vào ngày thứ ba mươi của quỷ tiếp theo quỷ phát sinh nghĩa vụ thuế; doanh nghiệp không phải nộp tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính hàng quỷ.
Đối với những doanh nghiệp phải lập báo cáo tài chính quý theo quy định của pháp luật (như doanh nghiệp nhà nước, doanh nghiệp niêm yết trên thị trường chủng khoán và các trường hợp khác theo quy định) thì doanh nghiệp căn cứ vào báo cáo tài chỉnh quý và các qưy định của pháp luật vê thuế đế xác định sổ thuế thu nhập doanh nghiệp tạm nộp hàng quý.
Đối với những doanh nghiệp không phải lập báo cảo tài chỉnh quỷ thì doanh nghiệp căn cứ vào sô thuê thu nhập doanh nghiệp của năm ừ-ước và dự kiến kết quả sân xuât kinh doanh trong năm để xác định sổ thuế thu nhập doanh nghiệp tạm nộp hàng quý.
Trường hợp tổng sổ thuế tạm nộp trong kỳ tính thuế thấp hơn số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp theo quyết toán từ 20% trở ỉên thì doanh nghiệp phải nộp tiên chậm nộp đôi với phân chênh lệch từ 20% trở ỉên giữa so thuế tạm nộp với sô thuê phải nộp theo quyêt toán tỉnh từ rigày tiếp sau ngày cuối cùng của thời hạn nộp thuê quỷ bổn của doanh nghiệp đen ngày thực nộp sổ thuế còn thiếu so
16 Điều này được bổ sung theo quy định tại Điều 17 Thông tư số 151/20I4/TT-BTC ngày 1*0 tháng 10 năm 2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 91/20Ì4/NĐ-CP ngày 01 tháng 10 năm 2014 của Chính phủ về việc sửa đôi, bô sung một sô điêu tại các Nghị định quy định vê thuê, có hiệu lực kê từ ngày 15 tháng 1 ] năm 2014, riêng quy định tại Chương I Thông tư này áp dụng cho kỳ tính thuế thu nhập doanh nghiệp từ năm 2014.
với sổ quyết toán.
Đối với số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm nộp theo quỷ thấp hơn số thuế phải nộp theo quyêt toán dưới 20% mà doanh nghiệp chậm nộp so với thời hạn quy định (thời hạn nộp hồ sơ quyết toán thuế năm) thì tỉnh tiền chậm nộp kể từ ngày hết thời hạn nộp thuê đến ngày thực nộp sô thuê còn thiếu so với sô quyết toán.
Trường hợp cơ quan có thẩm quyền thanh tra, kiểm tra sau khi doanh nghiệp đã khai quyết toán thuế năm, nếu phát hiện tăng sô thuê phải nộp so với sổ thuế doanh nghiệp đã kê khai quyết toán thì doanh nghiệp bị tính tiên chậm nộp đối với toàn bộ sô thuê phải nộp tăng thêm đó tỉnh từ ngày tiêp sau ngày cuối cùng của thời hạn nộp hồ sơ quyết toán thuế năm đên ngày thực nộp tiên thuê.
Ví dụ 1: Đối với kỳ tính thuế năm 2014, Doanh nghiệp A đã tạm nộp thuế thu nhập doanh nghiệp là 80 triệu đồng, khi quyêt toán năm, sô thuê thu nhập doanh nghiệp phải nộp theo quyết toán là 90 triệu đông, tăng 10 triệu đồng; như vậy chênh lệch giữa sổ thuê phải nộp theo quyêt toán với sô thuê đã tạm nộp trong năm dưới 20% thì doanh nghiệp chỉ phải nộp số thuế còn phải nộp sau quyêt toán là 10 triệu đồng đó vào ngân sách nhà nước theo thời hạn quy định. Trường hợp doanh nghiệp chậm nộp so thuế chênh lệch này thì bị tính tiên chậm nộp theo quy định.
Ví dụ 2: Doanh nghiệp B có năm tài chính trùng với năm dương lịch. Kỳ tỉnh thuế năm 2015, doanh nghiệp đã tạm nộp thuế thu nhập doanh nghiệp là 80 triệu đồng, khi quyết toán năm, sổ thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp theo quyết toán lờ ] 10 triệu đông, tăng 3G triệu đông.
20% của sổ phải nộp theo quyết toán là: ỉ 10 X 20% = 22 ừ-ỉệu đồng.
Phần chênh lệch từ 20% trở lên có giả trị là: 30 triệu — 22 ừỉệu = s triệu đồng.
Khi đó, doanh nghiệp B phải nộp sỗ thuế còn phải nộp sau quyết toán ỉà 30 triệu đồng. Đồng thời, doanh nghiệp bị tính tiền chậm nộp đôi với sô thuê chênh lệch từ 20% trở lên (ỉà 8 ừ-ịệu đông) tính từ ngày tiêp sau ngày cuôỉ cùng của thời hạn nộp thuế quý bon của doanh nghiệp (từ ngày 31 tháng 1 năm 2016) đền ngày thực nộp số thuế còn thiếu so với so thuế phải nộp theo quyết toán. Sô thuê chênh lệch còn lại (là 30 - 8 = 22 triệu đồng) mà doanh nghiệp chậm nộp thì doanh nghiệp bị tính tiền chậm nộp từ ngày tiếp sau ngày cuối cùng của thời hạn nộp hô sơ qưyêt toán (từ ngày 1 thảng 4 năm 2016) đên ngày thực nộp sô thuế này.
Trường hợp trong năm 2017, cơ quan thuế thực hiện thanh tra thuê tại doanh nghiệp B và phát hiện sổ thuế TNDN doanh nghiệp B phải nộp của kỳ tính tkuê năm 2015 ỉ à 160 triệu đông (tăng 50 triệu đông so với só thuê phải nộp doanh nghiệp đã khai trong hồ sơ quyết toán), đoi với sô thuế tăng thêm qua thanh tra, doanh nghiệp bị xử phạt vi phạm pháp luật về thuế theo quy định, trong đó tiên thuê tăng thêm 50 triệu đông này sẽ tính tiên chậm nộp theo quy định (kê từ ngày ỉ thảng 4 năm 20ĩ 6 đến ngày thực nộp số thuế này), không tách riêng phần chênh lệch vượt từ 20% trở lên đổi với sô thuế tăng thêm này.
Vỉ dụ 3: Đối với kỳ tính thuế năm 2016, Doanh nghiệp c đã tạm nộp thuế thu nhập doanh nghiệp là 80 triệu đồng, khi quyết toán năm, số thuê thu nhập doanh nghiệp phải nộp theo quyết toán là 70 triệu đồng thì số thuê nộp thừa là 10 triệu đồng sẽ được coi như so thuê tạm nộp của năm kê tiếp hoặc được hoàn thuê theo quy định.