Văn bản hợp nhất số 32/VBHN-BTC Hướng dẫn thi hành Nghị định số 67/2011/NĐ-CP ngày 08 tháng 8 năm 2011 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật thuế Bảo vệ môi trường

ngày 10 tháng 3 năm 2015 của ủy ban thường vụ Quốc hội sửa đổi, bổ sung Nghị quyết số 1269/2011/UBTVQH1 2 về biểu thuế bảo vệ môi trường;

Căn cứ Nghị định số 67/2011/NĐ-CP ngày 08 tháng 8 năm 2011 của Chỉnh phủ quy định chì tiết và hướng dẫn thi hành một sổ điều của Luật thuế bảo vệ môi trường và Nghị định so 69/2012/NĐ-CP ngày 14 tháng 9 năm 2012 của Chính phủ sửa đổi, bo sung khoản 3 Điều 2 Nghị định số 67/2011/NĐ-CP ngày 08 thảng 8 năm 2011 của Chỉnh phủ;

Căn cứ Nghị định sổ 215/2013/NĐ-CP ngày 23 tháng 12 năm 2013 của Chính phủ quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn và cơ cấu tổ chức của Bộ Tài chỉnh;

Theo đề nghị của Vụ trưởng Vụ Chính sách Thuế;

Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành Thông tư sửa đổi, bổ sung khoản 2 Điều 5 Thông tư sổ 152/2011/TT-BTC ngày 11/11/2011 hướng dẫn thi hành Nghị định sổ 67/2011/NĐ-CP ngày 08/8/2011 của Chỉnh phủ."

- Thông tư số 106/2018/TT-BTC có căn cứ ban hành như sau:

"Căn cứ Luật thuế bảo vệ môi trường số 57/2010/QH12 ngày 15 tháng 11 năm 2010;

Căn cứ Nghị quyết sổ 579/2018/UBTVQH14 ngày 26 tháng 9 năm 2018 của ủy ban thường vụ Quốc hội về Biếu thuế bảo vệ mồi trường;

Căn cứ Nghị định số 67/2011/NĐ-CP ngày 08 tháng 8 năm 2011 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật thuế bảo vệ môi trường và Nghị định so 69/2012/NĐ-CP ngày 14 tháng 9 năm 2012 của Chỉnh phủ sửa đổi, bổ sung khoản 3 Điều 2 Nghị định sổ 67/2011/NĐ-CP ngày 08 tháng 8 năm 2011 của Chính phủ;

Căn cứ Nghị định sỗ 87/2017/NĐ-CP ngày 26 tháng 7 năm 2017 của Chỉnh phủ quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn và cơ cấu tố chức của Bộ Tài chỉnh;

Theo ãề nghị của Vụ trưởng Vụ Chỉnh sách Thuế;

Bộ trưởng Bộ Tài chỉnh ban hành Thông tư sửa đổi, bổ sung khoản 2 Điều 5 Thông tư số 152/2011/TT-BTC ngày 11 tháng 11 năm 2011 hướng dẫn thi hành Nghị định số 67/2011/NĐ-CP ngày 08 tháng 8 năm 2011 của Chỉnh phủ quy định chỉ tiết và hướng dẫn thỉ hành một sổ điều của Luật thuế bảo vệ môi trường. "

Xăng, dầu, mỡ nhờn quy định tại khoản này là các loại xăng, dầu, mỡ nhờn (sau đây gọi chung là xăng dầu) gốc hoá thạch xuất bán tại Việt Nam, không bao gồm chế phấm sinh học (như etanol, dầu thực phẩm, mỡ động vật...).

Đối với nhiên liệu hỗn hợp chứa nhiên liệu sinh học và xăng dầu gốc hoá thạch thì chỉ tính thu thuế bảo vệ môi trường đối với phần xăng dầu gốc hoá thạch.

Ví dụ 1: Doanh nghiệp Ả tự sản xuất hoặc nhập khẩu 100 kg bao bì (túi nỉ lông) đế đóng gói sản phấm giầy (sản phấm giầy do doanh nghiệp A sản xuất,

³ Khoản này được sửa đổi, bổ sung theo quy định tại Điều 1 Thông tư số 159/2012/TT-BTC, có hiệu lực thi hành kể từ ngày 15 tháng 11 năm 2012.

gia công ra hoặc mua về đóng gói hoặc làm dịch vụ đóng gói) thì 100 kg bao bì nêu trên không thuộc diện chịu thuế bảo vệ môi trường.

Bao bì mà người sản xuất hoặc người nhập khẩu đã có cam kết hoặc khai báo tại khâu nhập khâu đê đóng gói sản phấm, nhưng sau đó không sử dụng để đóng gói sản phấm mà đã sử dụng đế trao đoi, tiêu dùng nội bộ, tặng cho thì người sản xuât hoặc người nhập khâu bao bì phải kê khai, nộp thuế bảo vệ môi trường và bị xử lý theo quy định của pháp luật về quản lý thuế.

Ví dụ 2: Doanh nghiệp A tự sản xuất hoặc nhập khẩu 100 kg bao bì (túi ni lông), doanh nghiệp A đã có cam kéí hoặc khai báo tại khâu nhập khấu đế đóng gói sản phâm giây (sản phâm giây do doanh nghiệp A sản xuất, gia công ra hoặc mua vê đóng gói hoặc làm dịch vụ đóng gói), nếu doanh nghiệp A chỉ sử dụng 20 kg bao bì đế đóng gói sản pham giầy và đã sử dụng 30kg bao bì để trao đôi, 40kg bao bì đê tiêu dùng nội bộ, lOkg bao bì đế tặng cho thì doanh nghiệp A phải kê khai, nộp thuế bảo vệ môi trường đổi với 80 kg bao bì đã sử dụng để trao đôi, tiêu dùng nội bộ, tặng cho và bị xử lý theo quy định của pháp luật về quản lỷ thuế.

Ví dụ 3: Doanh nghiệp B mua trực tiếp của doanh nghiệp A (là người sản xuât hoặc người nhập khâu bao bì) 200 kg bao bì đế đóng gỏi sản phấm ảo sơ mi (sản phấm ảo sơ mỉ do doanh nghiệp B sản xuất, gia công ra hoặc mua về đóng gói hoặc làm dịch vụ đóng gói) thì 200 kg bao bì nêu trên không thuộc diện chịu thuế bảo vệ môi trường.

Bao bì mà người mua không sử dụng đế đóng gói sản phấm (đã có cam kết về việc mua bao bì đế đóng gói sản phấm) mà đã sử dụng đế trao đoi, tiêu dùng nội bộ, tặng cho hoặc bán cho to chức, hộ gia đình, cá nhân khác thì người mua bao bì phải kê khai, nộp thuế bảo vệ môi trường với cơ quan thuế quản lỷ trực tiếp và bị xử lý theo quy định của pháp luật về quản lỷ thuế.

Ví dụ 4: Doanh nghiệp B mua trực tiếp của doanh nghiệp Ả (là người sản xuất hoặc người nhập khấu bao bì) 200 kg bao bì đế đỏng gỏi sản phấm (đã có cam kết về việc mua bao bì đế đóng gói sản pham), sản pham giầy do doanh nghiệp B sản xuất, gia công ra hoặc mua vê đóng gói hoặc làm dịch vụ đóng gói thì nếu doanh nghiệp B chỉ sử dụng 50 kg bao bì đế đóng gói sản pham giầy và đã sử dụng 20kg bao bì để trao đoi, 30kg bao bì đế tiêu dùng nội bộ, 40kg bao bì để tặng cho, 60kg bao bì bán cho doanh nghiệp c thì doanh nghiệp B phải kê khai, nộp thuế bảo vệ môi trường với cơ quan thuế quản lý trực tiếp đối với 150 kg bao bì đã sử dụng đế trao đối, tiêu dùng nội bộ, tặng cho, bản cho Doanh nghiệp c và bị xử lỷ theo quy định của pháp luật về quản lý thuế.

Vỉ dụ 5: Siêu thị Ả hoặc cửa hàng B mua trực tiếp 100 kg túi ni lông của doanh nghiệp c (là người sản xuất hoặc người nhập khấu), trong đó 50 kg túi nỉ lỏng đế đựng hàng hoả do siêu thị A hoặc cửa hàng B bản ra cho khách hàng và 50 kg túi nỉ lông đế đóng gỏi sản phẩm (sản phấm do Siêu thị Ả hoặc cửa hàng B sản xuất, gia công ra hoặc mua về đóng gói hoặc làm dịch vụ đóng gói) thì 50 kg túi ni lông đế đựng hàng hoá trong trường hợp này không phải là bao bì đóng gói sẵn hàng hoá.

- Trường hợp bao bì để đóng gỏi sản phẩm do người sản xuất bao bì đó sản xuất hoặc gia công ra thì người sản xuất bao bì phải có Bản chính vãn bản cam kết có chữ kỷ của đại diện theo pháp luật của người sản xuất bao bì và đóng dấu (nếu người sản xuất bao bì là pháp nhân) về việc tự sản xuất bao bì đế đóng gói sản phấm gửi cơ quan thuê quản lỷ trực tiếp khỉ sản xuất bao bỉ (trong vãn bản cam kết nêu rõ số lượng bao bì sản xuất, số lượng sản pham dự kiến sản xuất hoặc gia công ra, số lượng sản phấm cần đóng gỏi và số lượng bao bì sử dụng đế đóng gói sản phấm).

- Trường hợp bao bì để đỏng gói sản phẩm do người sản xuất bao bì mua sản phấm vê đóng gỏi hoặc làm dịch vụ đóng gói thì ngoài Bản chỉnh văn bản cam kết có chữ ký của đại diện theo pháp luật của người sản xuất bao bì và đóng dấu (nếu người sản xuất bao bì là pháp nhân) về việc tự sản xuất bao bì để đóng gói sản phấm gửi cơ quan thuế quản lý trực tiếp khi sản xuất bao bì (trong văn bản cam kết nêu rõ so lượng bao bì sản xuất, số lượng sản phẩm dự kiến mua về hoặc nhận đóng gỏi, so lượng sản phấm cần đóng gói và so lượng bao bì sử dụng đế đóng gói sản phấm); người sản xuất bao bì phải có thêm: Bản chụp Hợp đồng mua bán sản phấm (trường hợp mua sản phấm về đế đóng gói) hoặc Bản chụp Hợp đồng đóng gói sản phắm (trường hợp làm dịch vụ đóng gói) được ký trực tiếp giữa người sản xuất bao bì và to chức, hộ gia đình, cá nhân bán sản phấm hoặc có sản phấm cần đóng gói.

- Trường hợp bao bì sản xuất được bán trực tiếp cho tổ chức, hộ gia đình, cá nhân khác (gọi tắt là người mua bao bì) đế đóng gói sản phẩm thì người sản xuất bao bì phải cỏ:

+ Bản chụp Hợp đồng mua bán bao bì được ký trực tiếp giữa người sản xuất bao bì và người mua bao bì.

+ Bản chính vãn bản cam kết về việc mua bao bì để đóng gói sản phẩm có chữ ký của đại diện theo pháp luật của người mua bao bì và đóng dấu (nếu người mua bao bì ỉà pháp nhân) do người mua bao bì gửi cho người sản xuất bao bì (trong văn bản cam kết nêu rõ số lượng sản phẩm dự kiến sản xuất hoặc gia công ra đổi với trường hợp người mua bao bì để đỏng gỏi sản phẩm do mình sản xuất hoặc gia cóng ra; so ỉượng sản phấm dự kiến mua về để đóng gói đối với trường hợp người mua bao bì để đóng gói sản phẩm do mình mua về; sổ lượng sản phấm dự kiến nhận đóng gói đoi với trường hợp người mua bao bì làm dịch vụ đóng gói; số lượng sản phấm cần đóng gói và so lượng bao bì sử dụng đế đóng gói sản pham).

+ Bảng kê hoá đơn bán bao bì theo mẫu sổ 03/TBVMT ban hành kềm theo Thông tư này. Khỉ lập hoá đơn bán bao bì phải ghi đầy đủ các chỉ tiêu được quy định trên hoá đơn giá trị gia tăng (hoặc hoá đơn bản hàng dùng cho cơ sở nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp), ngoài ra ghi thêm dòng bán theo Hợp đông... so... ngày... thảng... không chịu thuế bảo vệ môi trường trên hoả đơn.

Khỉ bán trực tiếp bao bì nhập khẩu (đã khai bảo để đóng gói sản phẩm khi nhập khâu) cho người mua bao bì đế đóng gói sản phấm thì người nhập khau bao bì phải cỏ:

+ Bản chụp Hợp đồng mua bản bao bì được kỷ trực tiếp giữa người nhập khấu bao bì và người mua bao bì.

+ Bản chính văn bản cam kết về việc mua bao bì để đóng gói sản phẩm có chữ kỷ của đại diện theo pháp luật của người mua bao bì và đóng dấu (nếu người mua bao bì là pháp nhân) do người mua bao bì gửi cho người nhập khấu bao bì (trong văn bản cam kêt nêu rõ so lượng sản phấm dự kiến sản xuất hoặc gia công ra đoi với ừ-ường hợp người mua bao bì đế đóng gói sản pham do mình sản xuất hoặc gia công ra; so lượng sản phấm dự kiến mua về đế đóng gỏi đối với trường hợp người mua bao bì đế đóng gói sản phấm do mình mua về; so lượng sản phấm dự kiến nhận đóng gói đổi với trường hợp người mua bao bì làm dịch vụ đóng gói; so lượng sản phấm cần đóng gói và sổ lượng bao bì sử dụng đế đóng gói sản phấm).

+ Bảng kê hoá đơn bán bao bì theo mẫu sổ 03/TBVMT ban hành kèm theo Thông tư này. Khỉ lập hoả đơn bản bao bì phải ghi đầy đủ các chỉ tiêu được quy định trên hoả đơn giá trị gia tăng (hoặc hoá đơn bản hàng dùng cho cơ sở nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tỉêp), ngoài ra ghi thêm dòng bán theo Hợp đồng... số... ngày... tháng... không chịu thuê bảo vệ môi trường trên hoá đơn.

Trường hợp bao bì nhập khẩu đã được thông quan theo quy định của pháp luật thì người nhập khấu bao bì không được kê khai lại đế được áp dụng đối tượng không chịu thuế bảo vệ môi trường.

⁴ Nghị quyết số 1269/2011/NQ-UBTVQH12 ngày 14 tháng 7 năm 2011 của Uỷ ban thường vụ Quốc hội về biểu thuế bảo vệ môi trường và Nghị quyết số 888a/2015/UBTVQH13 ngày 10 tháng 3 năm 2015 của ủy ban thường vụ Quốc hội đã được thay thế bởi Nghị quyết số 579/2018/UBTVQH14 ngày 26 tháng 09 năm 2018 của ủy ban Thường vụ Quốc hội về biểu thuế bảo vệ môi trường.

⁵ Điểm này được sửa đổi, bổ sung theo quy định tại Điều 2 Thông tư sổ 159/2012/TT-BTC, có hiệu lực thi hành kể từ ngày 15 tháng 11 năm 2012.

xuất khẩu thì cơ quan hải quan không thu thuế bảo vệ môi trường đổi với hàng hoá xuất khấu và nguyên liệu, vật tư nhập khấu đế gia công sau đó xuất khấu ra nước ngoài khi nhập khấu.

Trường hợp hàng hỏa thuộc đổi tượng chịu thuế bảo vệ môi trường được to chức, hộ gia đình, cá nhân mua đế xuất khấu thì cơ sở sản xuất hàng hoá phải kê khai, nộp thuế bảo vệ môi trường khỉ bán hàng hoá.

Ví dụ 6: Doanh nghiệp Ả nhập khẩu 40 kg túi nỉ lông về để gia công thêm một số chi tiết như ỉn nhãn hoặc gia công thêm đế thành sản phấm khác so với túi nỉ lông ban đâu nhập khâu, sau đó xuất khấu thì Doanh nghiệp A không phải kê khai, nộp thuế bảo vệ môi trường đoi với 40 kg túi ni lông nêu trên khi nhập khâu.

Vỉ dụ 7: Doanh nghiệp B nhập khẩu 100 kg thuốc trừ mối thuộc loại hạn chế sử dụng làm nguyên liệu, vật tư đế sử dụng trong quá trình gia công hàng hoả xuât khâu thì doanh nghiệp B không phải kê khai, nộp thuế bảo vệ môi trưcnig đôi với 100 kg thuốc trừ moi thuộc loại hạn chế sử dụng nêu trên khỉ nhập khâu.

Căn cứ vào hồ sơ hải quan của hàng hoá, cơ quan hải quan nơi làm thủ tục hải quan xác định hàng hoá thuộc đối tượng không chịu thuế bảo vệ môi trường quy định tại khoản này.

Đối với trường họp số lượng hàng hoá chịu thuế bảo vệ môi trường xuất, bán và nhập khấu tính bằng đơn vị đo lường khác đơn vị quy định tính thuế tại biểu mức thuế Bảo vệ môi trường do Uỷ ban thường vụ Quốc hội ban hành thì phải qui đổi ra đơn vị đo lường quy định tại biểu mức thuế Bảo vệ môi trường để tính thuế.

Số lượng xăng, = số lượng nhiên liệu hỗn họp X Tỷ lệ phần

Căn cứ tiêu chuẩn kỹ thuật ché biến nhiên liệu hỗn họp được cơ quan có thấm quyền phê duyệt (kể cả trường hợp có thay đổi tỷ lệ phần trăm (%) xăng, dầu, mỡ nhờn gốc hoá thạch có trong nhiên liệu hỗn họp), người nộp thuế tự tính toán, kê khai, nộp thuế bảo vệ môi trường đối với số lượng xăng, dầu, mỡ nhờn gốc hoá thạch; Đồng thời có trách nhiệm thông báo với cơ quan thuế về tỷ lệ phần trăm (%) xăng, dầu, mỡ nhờn có gốc hoá thạch chứa trong nhiên liệu hỗn họp và nộp cùng với tờ khai thuế của tháng tiếp theo tháng bắt đầu có bán (hoặc có thay đổi tỷ lệ) nhiên liệu hỗn hợp.

Ví dụ 8: Doanh nghiệp A sản xuất hoặc nhập khẩu 100 kg túi nỉ lông đa lớp, trong đỏ trọng lượng màng nhựa đơn HDPE, LDPE, LLDPE có trong túi nỉ lông đa lớp là 70% và trọng lượng màng nhựa khác (PA, pp,..) là 30%.

Như vậy, số thuế bảo vệ mỏi trường của doanh nghiệp A phải nộp đối với 100 kg tủi nỉ lông đa lớp là: 100 kgx 70% X 40.000 đồng/kg - 2.800.000 đồng.

Đối với hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu, quá cảnh, tạm nhập-tái xuất khẩu thì hồ sơ hải quan của hàng hoá được sử dụng làm hồ sơ khai thuế bảo vệ môi truờng.

Tổ chức, cá nhân sản xuất kinh doanh hàng hoá tự chịu trách nhiệm về việc kê khai thuế bảo vệ môi trường. Trường họp phát hiện khai sai, gian lận, trốn thuế thì phải bị xử lý theo quy định của pháp luật về quản lý thuế.

Các công ty kinh doanh xăng dầu đầu mối thực hiện đăng ký, kê khai, nộp thuế bảo vệ môi trường vào ngân sách nhà nước tại cơ quan thuế địa phương nơi kê khai, nộp thuế giá trị giá tăng, cụ thế:

- Các công ty kinh doanh xăng dầu đầu mối trực tiếp nhập khẩu, sản xuất, chế biến xăng dầu (gọi chung là các đơn vị đầu mối) thực hiện kê khai, nộp thuế tại địa phương nơi các đơn vị đầu mối đóng trụ sở chính đối với lượng xăng dầu do các đơn vị này trực tiếp xuất, bán bao gồm xuất để tiêu dùng nội bộ, xuất để trao đổi sản phẩm hàng hoá khác, xuất trả hàng nhập khấu uỷ thác, bán cho tổ chức, cá nhân khác ngoài hệ thống của đơn vị đầu mối (kể cả các doanh nghiệp mà đơn vị đầu mối có cổ phần từ 50% trở xuống); trừ lượng xăng dầu xuất bán và nhập khau uỷ thác cho công ty kinh doanh xăng dầu đầu mối khác.

- Các đơn vị thành viên hạch toán độc lập trực thuộc đơn vị đầu mối; các Chi nhánh trực thuộc đơn vị đầu mối; các Công ty cổ phần do đơn vị đầu mối nắm cổ phần chi phối (trên 50% cổ phần) hoặc các Chi nhánh trực thuộc các đơn vị thành viên, các Chi nhánh trực thuộc các Công ty cổ phần nêu trên (gọi chung là các đơn vị thành viên) thực hiện kê khai, nộp thuế tại địa phương nơi các đơn vị thành viên đóng trụ sở chính đối với lượng xăng dầu do các đơn vị thành viên xuất, bán cho tố chức, cá nhân khác ngoài hệ thống.

- Tổ chức khác trực tiếp nhập khẩu, sản xuất, chế biến xăng dầu thực hiện kê khai, nộp thuế tại cơ quan thuế địa phương nơi kê khai, nộp thuế giá trị gia tăng khi xuất, bán xăng dầu.

- Đối với các trường họrp xăng dầu dùng làm nguyên liệu pha chế xăng sinh học mà chưa kê khai nộp thuế bảo vệ môi trường thì khi xuất bán xăng sinh học đơn vị bán xăng sinh học phải kê khai nộp thuế bảo vệ môi trường theo quy định.

- Trường hợp xăng, dầu, mỡ nhờn nhập khẩu về sử dụng cho mục đích khác không phải đế bán; dầu nhờn, mỡ nhờn được đóng gói riêng khỉ nhập khấu kèm với vật tư, phụ tùng cho mảy bay hoặc kèm với máy móc, thiết bị thì người nộp thuế kê khai, nộp thuế bảo vệ môi trường với cơ quan hải quan.

- Xăng dầu được xuất, bán ra theo sản lượng ghi trên ho ả đcm, chứng từ xuất, bán thì người nộp thuế phải kê khai, nộp thuế bảo vệ môi trường theo sản lượng ghi trên hoá đơn, chứng từ xuất, bản đó⁸.

2.3.l_ễ Đối với than do Tập đoàn công nghiệp Than- Khoáng sản Việt Nam (Vinacomin) quản lý và giao cho các đơn vị thành viên khai thác, chế biến và tiêu thụ việc kê khai và nộp thuế bảo vệ môi trường thực hiện như sau:

Việc xác định hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu để tỉnh thuế bảo vệ môi trường là khi hàng hoá được xuât khâu, nhập khấu qua biên giới Việt Nam.