Điều 18. Đối tượng và trường hợp được hoàn thuế GTGT — Văn bản hợp nhất 16/VBHN-BTC

Sau khi bù trừ nếu số thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư chưa được khẩu trừ hết từ 300 friệu đong trở lên thì được hoàn thuê GTGT cho dự án đâu

Sau khi bù frừ nếu sổ thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư mà chưa được khấu trừ hết nhỏ hơn 300 triệu đong thì kêt chuyên vào sô thuê GTGT đâu vào của dự án đầu tư của kỳ kê khai tỉêp theo.

Trường hợp trong kỳ kê khai, cơ sở kinh doanh có số thuế GTGT đầu vào của hoạt động sản xuất kinh doanh chưa được khâu frừ hêt và sô thuê GTGT đầu vào cua dự án đầu tư thì cơ sở kỉnh doanh được hoàn thuê theo hướng dân tại khoản 1 và khoản 3 Điêu này theo quy định.

Ví dụ 74: Công ty A có trụ sở chính tại Hà Nội, tháng 3/2014, Công ty có dự án đầu tư tại Hà Nội, dự án đang trong giai đoạn đầu tư, Công ty A thực hiện kê khai riêng thuế GTGT đầu vào của dự án đâu tư này. Thảng 4/2014 sô thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư là 500 ừ-iệu đồng; số thuế GTGTphải nộp của hoạt động sản xuất kỉnh doanh mà Công ty đang thực hiện là 900 triệu đồng. Công ty A phải bù trừ 500 triệu đồng thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư với so thuế phải nộp của hoạt động sản xuất kinh doanh đang thực hiện (900 ừ-iệu đồng), vậy so thuế GTGT mà Công ty A còn phải nộp trong kỳ tính thuê tháng 4/2014 là 400 triệu đồng.

Ví dụ 75: Công ty B có frụ sở chính tại Hải Phòng, tháng 3/2014, Công ty có dự án đầu tư tại Hải Phòng, dự án đang trong giai đoạn đầu tư, Công ty B thực hiện kê khai riêng thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư này. Tháng 4/2014

²⁵ Khoản này được sửa đổi, bổ sung theo quy định tại điểm a Khoản 12 Điều 1 Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27 tháng 2 năm 2015 cùa Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế giá trị gia tăng và quản lý thuế tại Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12 tháng 2 năm 2015 của Chinh phủ quy định chi tiết thi hành Luật sừa đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế và sừa đổi, bổ sung một số điều của các Nghị định về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 của Bộ Tài chính về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ, có hiệu lực kể từ ngày 01 tháng 01 năm 2015.

sổ thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư là 500 friệu đồng; sổ thuế GTGTphải nộp của hoạt động sản xuât kinh doanh mà Công ty đang thực hiện là 200 triệu đông. Công ty B phải bù trừ 200 triệu đồng thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư với số thuế phải nộp của hoạt động sản xuất kinh doanh đang thực hiện (200 ừ-iệu đồng). Vậy, kỳ tính thuế thảng 4/20ỉ4 Công ty B có sổ thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư chưa được khấu trừ hết là 300 friệu đồng. Công ty B được xét hoàn thuê GTGT cho dự án đầu tư.

Vỉ dụ 76: Công ty c có trụ sở chính tại thành phố Hồ Chí Minh, thảng 3/2014, Công ty có dự án đầu tư tại thành phổ Hồ Chỉ Minh, dự án đang trong giai đoạn đầu tư, Công ty c thực hiện kê khai riêng thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư này. Tháng 4/2014 sổ thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư là 500 triệu đông; sô thuế GTGTphải nộp của hoạt động sản xuât kinh doanh mà Công ty đang thực hiện là 300 friệu đồng. Công ty c phải bù trừ 300 triệu đong thuê GTGT đâu vào của dự án đâu tư với so thuê phải nộp của hoạt động sản xuât kinh doanh đang thực hiện (300 triệu đồng). Vậy, kỳ tính thuê tháng 4/2014 Công ty c có sô thuê GTGT đầu vào của dự án đầu tư chưa được khâu trừ hêt là 200 triệu đông. Công ty c không thuộc ừ-ường hợp được xét hoàn thuế GTGT cho dự án đâu tư, Công ty c thực hiện kết chuyến 200 triệu đong vào sô thuê GTGT đâu vào của dự án đầu tư của kỳ kê khai thảng 5/2014.

Vỉ dụ 77: Công ty D có frụ sở chỉnh tại. thành phố Đà Nang, thảng 3/2014, Công ty có dự án đầu tư tại thành phổ Đà 'Năng, dự án đang trong giai đoạn đâu tư, Công ty D thực hiện kê khai riêng thuê GTGT đâu vào của dự án đầu tư này. Tháng 4/2014 sổ thuế GTGT đầu vào của dự án đẩu tư là 500 triệu đông; sô thuê GTGT chưa được khấu trừ hết của hoạt động sản xuảt kinh doanh mà Công ty đang thực hiện là 100 friệu đồng. Vậy, tại kỳ tính thuế tháng 4/2014, so thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư (500 triệu đong) thuộc trường hợp được xét hoàn thuê GTGT cho dự án đầu tư, sô thuê GTGT chưa được khâu trừ hêt của hoạt động sản xuât kinh doanh đang thực hiện (100 friệit đông) thì được xét hoàn thuê GTGT theo quy định tại khoản 1 Điêu này.

Sau khi bù trừ nếu số thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư mới chưa được khấu trừ hết từ 300 triệu đồng frở lên thì được hoàn thuế GTGT cho dự án đầu tư.

Sau khi bù trừ nếu số thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư mới chưa được khau trừ hết nhỏ hơn 300 triệu đồng thì kêt chuyên vào sô thuê GTGT đâu vào của dự án đâu tư của kỳ kê khai tỉêp theo.

Trường hợp trong kỳ kê khai, cơ sở kinh doanh có số thuế GTGT đầu vào của hoạt động sản xuất kinh doanh chưa được khâu trừ hêt và sô thuê GTGT đầu vào của dự án đầu tư mới thì cơ sở kinh doanh được hoàn thuê theo hướng dẫn tại khoản 1 và khoản 3 Điểu này theo quy định.

Riêng đổi với dự án quan ừ-ọng quốc gia do Quốc hội quyết định chủ trương đầu tư và quy định tiêu chuân dự án thì không thực hiện kêt chuyên mà thực hiện theo hướng dân riêng của Bộ Tài chính.

Trường hợp cơ sở kinh doanh có quyết định thành lập các Ban Quản lý dự án hoặc chi nhánh đóng tại các tỉnh, thành phô trực thuộc trung ương khác với tỉnh, thành pho nơi đóng trụ sở chính đê thay mặt người nộp thuê trực tiềp quản lỷ một hoặc nhiều dự án đầu tư tại nhiều địa phương; Ban Quản lý dự án, chi nhánh có con dấu theo quy định của pháp luật, luru giữ sô sách chứng từ theo quy định của pháp luật về kể toán, có tài khoản gửi tại ngán hàng, đã đăng kỷ thuế và được cấp mã so thuế thì Ban Quản lý dự án, chỉ nhánh phải lập hô sơ khai thuế, hoàn thuế riêng với cơ quan thuê địa phương nơi đăng ký thuê. Khi dự án đầu tư để thành ỉập doanh nghiệp đã hoàn thành và hoàn tất các thủ tục về đăng ký ỉcinh doanh, đăng kỷ nộp thuế, cơ sở kinh doanh là chủ dự án đầu tư phải tong hợp sổ thuế giả trị gia tăng phát sinh, sô thuê giá trị gia tăng đã hoàn, so thuê giả trị gia tăng chưa được hoàn của dự ản đê bàn giao cho doanh nghiệp mới thành lập đê doanh nghiệp mới thực hiện kê khai, nộp thuê và đê nghị hoàn thuế giá trị gia tăng theo quy định với cơ quan thuê quản ỉỷ trực tỉêp.

Dự án đầu tư được hoàn thuế GTGT theo quy định tại khoản 2, khoản 3 Điều này là dự án đầu tư được cơ quan có thâm quyên phê duyệt theo quy định của pháp ỉuật vể đầu tư. Trường hợp dự án đâu tư không thuộc đôi tượng được phê duyệt theo quy định của pháp luật về đầu tư thì phải có phương án đầu tư được người có tham quyển ra quyêt định đâu tư phê duyệt.

Ví dụ 78: Công ty A có trụ sở chính tại Hà Nội, thảng 3/2014, Công ty có dự án đầu tư mới tại Hưng Yên, dự án đang trong giai đoạn đầu tư, chưa đi vào hoạt động, chưa đăng ký kinh doanh, chưa đăng kỷ thuê, Công ty A thực hiện kê khai riêng thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư này tại Hà Nội trên Tờ khai thuế GTGT dành cho dự án đầu tư. Thảng 4/2014 sổ thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư ỉà 500 triệu đổng; so thuế GTGT phải nộp của hoạt động sản xuất kinh doanh mà Công ty đang thực hiện là 900 triệu đồng. Công ty A phải bù trừ 500 triệu đồng thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư với so thuế phải nộp của hoạt động sản xuất kinh doanh đang thực hiện (900 triệu đông), vậy Công ty A cn phải nộp trong kỳ tính thuê tháng 4/2014 là 400 ừ-iệu đông.

Ví dụ 79: Công ty B có trụ sở chính tại Hải Phòng, thảng 3/2014, Cồng ty có dự án đầu tư mới tại Thái Bình, dự án đang trong giai đoạn đâu tư, chưa đi vào hoạt động, chưa đăng ký kỉnh doanh, chưa đăng kỷ thuế, Công ty B thực hiện kê khai riêng thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư này tại Hải Phòng trên Tờ khai thuế GTGT dành cho dự án đầu tư. Tháng 4/2014 sổ thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư là 500 ừ-iệu đong; so thuế GTGTphải nộp của hoạt động sản xuất kinh doanh mà Công ty đang thực hiện là 200 triệu đông. Công ty B phải bù trừ 200 frỉệu đồng thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư với sô thuê phải nộp của hoạt động sản xuất kinh doanh đang thực hiện (200 friệu đong). Vậy, kỳ tỉnh thuế tháng 4/2014 Công ty B có số thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư mới chưa được khấu trừ hết là 300 triệu đồng. Công ty B được xét hoàn thuế GTGT cho dự án đầu tư.

Ví dụ 80: Công ty c có trụ sở chính tại thành phổ Hồ Chí Minh, tháng 3/2014, Công ty có dự án đầu tư mới tại Đồng Nai, dự án đang trong giai đoạn đầu tư, chưa đi vào hoạt động, chưa đăng ký kinh doanh, chưa đăng ký thuê, Công ty c thực hiện kê khai riêng thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư này tại TP. Hồ Chí Minh trên Tờ khai thuế GTGT dành cho dự án đầu tư. Thảng 4/2014 so thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư là 500 triệu đồng; sô thuê GTGTphải nộp của hoạt động sản xuất kinh doanh mà Công ty đang thực hiện là 300 triệu đồng. Cóng ty c phải bù frừ 300 friệu đồng thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư với số thuế phải nộp của hoạt động sản xuât kinh doanh đang thực hiện (300 triệu đồng). Vậy, kỳ tính thuế tháng 4/2014 Công ty c có sổ thuế GTGT đầu vào của dự ản đầu tư mới chưa được kháu trừ hêt là 200 triệu đông. Công ty c không thuộc trường hợp được xét hoàn thuê GTGT cho dự án đâu tư, Công ty c thực hiện kết chuyển 200 friệu đồng vào so thuế GTGT đầu vào của dự án đâu tư của kỳ kê khai tháng 5/2014.

Vỉ dụ 81: Công ty D có trụ sở chính tại thành phố Đà Nang, thảng 3/2014, Công ty có dự án đầu tư mới tại Quảng Nam, dự án đang trong giai đoạn đầu tư, chưa đi vào hoạt động, chưa đăng kỷ kinh doanh, chưa đăng kỷ thuế, Công ty D thực hiện kê khai riêng thuế GTGT đầu vào của dự án đâu tư này tại thành pho Đà Nang trên Tờ khai thuế GTGT dành cho dự án đầu tư. Thảng 4/2014 sổ thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư là 500 triệu đồng; số thuế GTGT chưa được khau trừ hết của hoạt động sản xuất kinh doanh mà Công ty đang thực hiện là 100 triệu đồng. Vậy, tại kỳ tỉnh thuế tháng 4/2014, sổ thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư (500 ừ-iệu đồng) thuộc trường hợp được xét hoàn thuế GTGT cho dự án đầu tư, số thuế GTGT chưa được khẩu trừ hết của hoạt động sản xuất kinh doanh đang thực hiện (100 friệu đông) thì được xét hoàn thuế GTGT theo quy định tại khoản 1 Điêu này.

4 ²⁶Cơ sở kinh doanh trong tháng (đổi với ừ-ường hợp kê khai theo thảng),

²⁶ Khoản này được sừa đổi, bổ sung theo quy định tại điểm b Khoản 12 Điều 1 Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27 tháng 2 năm 2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế giá trị gia tăng và quản lý thuế tại Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngàỵ 12 tháng 2 năm 2015 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều cùa các Luật về thuế và sửa quỷ (đối với trường hợp kê khai theo quỷ) có hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu nếu thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ xuất khau chưa được khẩu frừ từ 300 triệu đồng trở lên thì được hoàn thuế giá frị gia tăng theo tháng, quỷ; trường hợp trong tháng, quỷ số thuế giá ừ-ị gia tăng đầu vào của hàng hóa, dịch vụ xuât khẩu chưa được khấu trừ chưa đủ 300 triệu đong thì được khấu frừ vào tháng, quỷ tiếp theo.

Cơ sở kinh doanh trong tháng/quỷ vừa có hàng hoả, dịch vụ xuất khẩu, vừa cỏ hàng hoá, dịch vụ bản trong nước thì cơ sở kinh doanh được hoàn thuê GTGT cho hàng hoả, dịch vụ xuất khấu nêu so thuế GTGT đầu vào của hàng hoá, dịch vụ xuât khấu chưa được khâu trừ hêt từ 300 triệu đông trở lên.

Sổ thuế GTGT đầu vào được hoàn cho hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu được xác đinh như sau:

Nếu sổ thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ xuât khâu đã tỉnh phân bổ như trên chưa được khấu trừ nhỏ hơn 300 ừ-iệu đong thì cơ sở kinh doanh không được xét hoàn thuế theo tháng/quỷ mà kêt chuyên sang kỳ tỉnh thuê tỉêp theo; nếu so thuế GTGT đầu vào của hàng hỏa, dịch vụ xuất khấu chưa được khẩu trừ từ 300 triệu đồng trở lên thì cơ sở kinh doanh được hoàn thuê GTGT theo tháng/quỷ.

Ví dụ 82:

Tháng 3/2014 Tờ khai thuế GTGT của doanh nghiệp X có số liệu:

- Thuế GTGT kỳ trước chuyển sang: 0,15 tỷ đồng.

- Thuế GTGT đầu vào phục vụ hoạt động xuất khẩu, phục vụ hoạt động

đổi, bổ sung một số điều của các Nghị định về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 của Bộ Tài chính về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ, có hiệu lực kể từ ngày 01 tháng 01 năm 2015.

kinh doanh trong nước chịu thuế phát sinh trong tháng: 4,8 tỷ đồng.

- Tổng doanh thu (TDT) là 21,6 tỷ, trong đó: doanh thu xuất khấu (DTXK) là 13,2 tỷ đồng, doanh thu bán trong nước chịu thuế GTGT là 8,4 tỷ đồng.

Tỷ lệ %DTXKJTDT= 13,2/21,6X 100% = 61%.

- Thuế GTGT đầu ra của hàng hóa, dịch vụ bán trong nước là 0,84 tỷ đồng.

Số thuế GTGT được hoàn theo tháng của hàng xuất khẩu được xác định như sau:

Số thuế GTGT

Như vậy sỏ thuê GTGT chưa khau trừ hêt của tháng là 4,11 tỷ đông.

- Xác định sổ thuế GTGT đầu vào của hàng xuất khẩu

Số thuế GTGT

Sô thuê GTGT đâu vào của hàng xuất khâu (sau khi bù trừ và sau khi phân bo) chưa khau trừ hết là 2,507 tỷ đồng lớn hơn (>) 300 triệu đỏng, theo đó doanh nghiệp được hoàn 2,507 tỷ đồng tiền thuê GTGT theo thảng/quỷ. Sô thuê GTGT đâu vào của hàng hóa, dịch vụ bán ừ-ong nước không được hoàn theo tháng là 1,603 tỷ đồng (1,603 tỷ = 4,11 tỷ - 2,507 tỷ) được chuyển kỳ sau khấu trừ tiếp.

Đối tượng được hoàn thuế trong một số trường hợp xuất khau như sau: Đoi với ừ-ường hợp ủy thác xuất khẩu, là cơ sở cỏ hàng hóa ủy thác xuảt khâu; đôi với gia công chuyên tiếp, là cơ sở ký hợp đổng gia công xuât khâu với phía nước ngoài; đoi với hàng hóa xuất khau đế thực hiện công trình xây dựng ở nước ngoài, là doanh nghiệp có hàng hóa, vật tư xuất khấu thực hiện công trình xây dựng ở nước ngoài; đoi với hàng hóa xuất khẩu tại chỗ là cơ sở kinh doanh cỏ hàng hóa xuất khâu tại chó.

5 ²⁷ Cơ sở kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khau

²⁷ Khoản này được sửa đổi, bổ sung theo quy định tại điểm c Khoản 12 Điều 1 Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27 tháng 2 năm 2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế giá trị gia tãng và quản lý thuế tại Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12 tháng 2 năm 2015 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế và sừa đổi, bổ sung một số điều của các Nghị định về thuế và sừa đổi, bồ sung một số điều của trừ thuế được hoàn thuế giá trị gia tăng khi chuyển đổi sở hữu, chuyển đổi doanh nghiệp, sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thế, phá sản, chấm dứt hoạt động có sô thuê giả frị gia tăng nộp thừa hoặc sô thuê giá frị gia tăng đầu vào chưa được khấu trừ hết.

Cơ sở kinh doanh trong giai đoạn đầu tư chưa đi vào hoạt động sản xuất kinh doanh nhưng phải giải thể, phá sản hoặc chẩm dứt hoạt động chưa phát sinh thuế giá frị gia tăng đầu ra của hoạt động kinh doanh chính theo dự án đầu tư thì chưa phải điểu chỉnh lại số thuế giả frị gia tăng đã kê khai, khâu trừ hoặc đã được hoàn. Cơ sở kinh doanh phải thông báo với cơ quan thuê quản ỉỷ trực tiêp vê việc giải thế, phá sản, chấm dứt hoạt động theo quy định.

Trường hợp cơ sở kinh doanh sau khi làm đầy đủ thủ tục theo quy định của pháp luật vê giải thê, phá sản thì đôi với sỏ thuê GTGT đã được hoàn thực hiện theo qưy định của pháp luật về giải thế, phả sản và quản ỉỷ thuế; đôi với so thuê GTGT chưa được hoàn thì không được giải quyết hoàn thuế.

Trường hợp cơ sở kinh doanh chấm dứt hoạt động và không phát sinh thuê GTGT đâu ra của hoạt động kinh doanh chính thì phải nộp lại sổ thuế đã được hoàn vào ngân sách nhà nước. Trường hợp có phát sinh bản tài sản chịu thuê GTGT thì không phải điều chỉnh lại số thuế GTGT đầu vào tương ứng của tài sản bán ra.

Ví dụ 83: Năm 2015, doanh nghiệp A trong giai đoạn đâu tư chưa đi vào hoạt động sản xuât kinh doanh, doanh nghiệp A có phát sinh sổ thuế GTGT đầu vào của giai đoạn đâu tư đã được cơ quan thuê hoàn trong tháng 8/2015 là 700 triệu đồng. Do khó khăn, tháng 2/2016 doanh nghiệp A quyết định giải thể và có văn bản gửi cơ quan thuê vể việc sẽ giải thế thì trong giai đoạn doanh nghiệp A chưa hoàn thành thủ tục pháp lý đế giải thế, cơ quan thuế chưa thu hồi lại thuế GTGT đã hoàn. Hai mươi ngày trước khi doanh nghiệp A có đủ thủ tục pháp lý đê giải thê chính thức vào tháng 10/2016, doanh nghiệp thực hiện bán một (01) tài sản đã đâu tư thì doanh nghiệp A không phải điểu chỉnh lại sô thuế GTGT đâu vào tương ứng của tài sản bán ra (so thuế đã được cơ quan thuê hoàn). Đổi với những tài sản không bán ra, doanh nghiệp A phải kê khai điêu chỉnh đế nộp lại sô thuê GTGT đã được hoàn.

Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 của Bộ Tài chính về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ, có hiệu lực kể từ ngày 01 tháng 01 năm 2015.

Yí dụ 84: Hội chữ thập đỏ được Tổ chức quốc tế viện trợ tiền để mua hàng viện trợ nhân đạo cho nhân dân các tỉnh bị thiên tai là 200 triệu đồng. Giá trị hàng mua chưa có thuế là 200 triệu đồng, thuế GTGT là 20 triệu đồng. Hội chữ thập đỏ sẽ được hoàn thuế theo quy định là 20 triệu đồng.

Việc hoàn thuế GTGT đã trả đối với các chương trình, dự án sử dụng nguồn vốn hỗ trợ phát triển chính thức (ODA) không hoàn lại thực hiện theo hướng dẫn của Bộ Tài chính.