Kính gửi: Ông Vũ Thiếu - Chủ tịch Hội đồng Bảo trợ Chương trình Cao học KTPT Việt Nam - Hà Lan
Trả Lời Văn thư đề ngày 29/0l/2007 của Ông, kiến nghị về chính sách thuế đối với hoạt động của Chương trình Cao học KTPT Việt Nam - Hà Lan. Về việc này, Tổng cục Thuế có ý kiến như sau:
Tại Điều 2 Luật thuế Giá trị Gia tăng (GTGT) quy định đối tượng chịu thuế GTGT là: ''Hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng là đối tượng chịu thuế GTGT, trừ các đối tượng quy định tại Điều 4 của Luật này''. Điều 4, mục 11 Luật thuế GTGT quy định hàng hoá dịch vụ không thuộc diện chịu thuế GTGT như sau: “Dạy học, dạy nghề”.
Tại Điều l Luật thuế Thu nhập Doanh nghiệp (TNDN) quy định đối tượng nộp thuế TNDN là: “Tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ có thu nhập đều phải nộp thuế TNDN...”; Điều 3 Luật thuế TNDN quy định: “Tổ chức sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ bao gồm: Doanh nghiệp Nhà nước; công ty trách nhiệm hữu hạn; công ty cổ phần; công ty hợp danh; doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài; và Bên nước ngoài tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh theo Luật đầu tư nước ngoài tại Việt Nam, công ty nước ngoài và tổ chức nước ngoài hoạt động kinh doanh tại Việt Nam không theo Luật đầu tư nước ngoài tại Việt Nam; doanh nghiệp tư nhân; hợp tác xã, tổ chức kinh tế của tổ chức chính trị - xã hội, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp, đơn vị lực lượng vũ trang nhân dân, cơ quan hành chính, đơn vị sự nghiệp có sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ”.
Căn cứ các quy định trên thì các cơ sở Giáo dục, đào tạo hoạt động dạy học, dạy nghề có phát sinh thu nhập chịu thuế TNDN thuộc đối tượng kê khai, nộp thuế TNDN theo quy định.
Những năm gần đây, thực hiện chủ trương xã hội hoá công tác giáo dục, đào tạo của Đảng và Nhà nước, rất nhiều các trường Đại học, Cao đẳng trong nước đã tiến hành liên doanh, liên kết với các trường Đại học nước ngoài tổ chức tuyển sinh đào tạo và cấp chứng chỉ cử nhân, thạc sĩ quốc tế cho sinh viên Việt Nam.
Để quản lý các hoạt động của loại hình liên doanh liên kết đào tạo nói trên Chính phủ đã ban hành Nghị định số 18/2001 NĐ-CP ngày 04/5/2001 quy định về lập và hoạt động của các cơ sở văn hoá giáo dục nước ngoài tại Việt Nam (VHGDNN). Tại Điều l Nghị định 18/2001/NĐ-CP quy định: các cơ sở VHGDNN tại Việt Nam để phát triển giáo dục, giao lưu văn hoá, không nhằm mục đích thu lợi nhuận và “Nguồn thu từ các hoạt động của cơ sở văn hoá - giáo dục nước ngoài sau khi trừ đi mọi chi phí hợp pháp, chỉ dùng để đầu tư phát triển sự nghiệp văn hoá - giáo dục, xây dựng các công trình cơ sở hạ tầng và chi cho các hoạt động vì lợi ích chung của cơ sở VHGDNN”.
Căn cứ vào quy định trên của Nghị định số 18/2001/NĐ-CP và đối chiếu với các quy định của Pháp luật thuế hiện hành thì các cơ sở VHGDNN hoạt động tại Việt Nam theo các hình thức liên doanh, liên kết với các trường đại học của Việt Nam hoặc đầu tư bằng nguồn vốn nước ngoài nếu không đáp ứng được yêu cầu tại Điều l Nghị định 18/2001/NĐ-CP đều thuộc đối tượng nộp thuế theo quy định của luật thuế hiện hành, cụ thể:
l. Đối với phía đối tác nước ngoài:
- Về thuế TNDN: Đối với tiền phân chia doanh thu mà các trường Đại học nước ngoài nhận được do phía Việt Nam chuyển, sẽ thực hiện kê khai, nộp thuế theo hướng dẫn tại Thông tư số 05/2005/TT-BTC ngày 11/01/2005 của Bộ Tài chính hướng dẫn chế độ thuế áp dụng đối với các tổ chức nước ngoài không có tư cách pháp nhân Việt Nam và cá nhân nước ngoài kinh doanh hoặc có thu nhập phát sinh tại VN;
- Nộp thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao (thuế TNCN) đối với thu nhập của các giảng viên tham gia giảng dạy ở Việt Nam không phân biệt nguồn thu nhập nhận tại Việt Nam hay nước ngoài.
2. Đối với phía các trường của Việt Nam:
- Về thuế TNDN: Các trường cần tổ chức hạch toán đầy đủ doanh thu, chi phí hợp lý để xác định thu nhập chịu thuế, thực hiện kê khai và nộp thuế TNDN theo quy định hiện hành.
- Về thuế TNCN: Thực hiện khấu trừ thuế TNCN theo biểu thuế luỹ tiến từng phần đối với cá nhân là cán bộ, giảng viên của trường có các khoản thu nhập chịu thuế hàng tháng trên 5 triệu đồng Việt Nam; khấu trừ thuế thu nhập 10% đối với thu nhập phát sinh từ 500.000 đồng/1ần trở lên của các cá nhân khác tham gia giảng dạy. Ngoài ra các trường Việt Nam là cơ quan có trách nhiệm khấu trừ và nộp vào Ngân sách Nhà nước thuế TNDN của phía đối tác nước ngoài theo Thông tư số 05/2005/TT-BTC và thuế TNCN của các giảng viên người nước ngoài tham gia giảng dạy tại Việt Nam như đã đề cập tại điểm 1 nêu trên.
Tổng cục Thuế thông báo để Ông được biết và chỉ đạo đơn vị thực hiện./.