Quyết định 18/2019/HC-GĐT — Hành chính

NHÂN!DANH!

NƯỚC!CỘNG!HÒA!XÃ!HỘI!CHỦ!NGHĨA!VIỆT!NAM!

!

HỘI!ĐỒNG!THẨM!PHÁN!!

TÒA!ÁN!NHÂN!DÂN!TỐI!CAO!

Thành phần Hội đồng Thẩm phán Tòa án nhân dân tối cao gồm có:

13!thành!viên!tham!gia!xét!xử,!do!ông!Nguyễn!Hòa!Bình,!Chánh!án!Tòa!án!nhân! dân!tối!cao!làm!Chủ!tọa!phiên!tòa.!

Thư ký phiên tòa:!Ông!Nguyễn!Tiến!Đông,!Thẩm!tra!viên!Tòa!án!nhân!

dân!tối!cao.!

Đại diện Viện kiểm sát nhân dân tối cao:!Ông!Phương!Hữu!Oanh,!Kiểm!

sát!viên!Viện!kiểm!sát!nhân!dân!tối!cao!tham!gia!phiên!tòa.!

Ngày!23!tháng!8!năm!2019,!tại!trụ!sở!Tòa!án!nhân!dân!tối!cao!đã!mở!

phiên!tòa!giám!đốc!thẩm!xét!xử!vụ!án!hành!chính!về!“Khiếu kiện quyết định truy thu thuế giá trị gia tăng”!giữa:!

1. Người khởi kiện:!Công!ty!trách!nhiệm!hữu!hạn!Cán!thép!TĐ;!!

Địa!chỉ:!Tổ!X,!phường!Y,!thành!phố!TĐ,!tỉnh!Ninh!Bình.!

Người đại diện hợp pháp của người khởi kiện:!Ông!Đặng!Lê!H,!chức!vụ:!

Chủ!tịch!Hội!đồng!thành!viên.!

2. Người bị kiện:!Cục!trưởng!Cục!thuế!tỉnh!Ninh!Bình;!

Địa! chỉ:! Số! X1! đường! Y1,! phường! Z,! thành! phố! Ninh! Bình,! tỉnh! Ninh!

Bình.!

Người đại diện hợp pháp của người bị kiện:!Ông!Nguyễn!Văn!Phương,!Phó!

Cục!trưởng!Cục!thuế!tỉnh!Ninh!Bình.!

Người bảo vệ quyền và lợi ích hợp pháp của người bị kiện:!Luật!sư!Trần!Gia!

Thế!-!Công!ty!luật!trách!nhiệm!hữu!hạn!ATS,!thuộc!Đoàn!luật!sư!thành!phố!Hà!Nội.!

!

NỘI!DUNG!VỤ!ÁN:!

Ngày! 15/02/2011,! Công! ty! Kyoei! Steel! Singapore! Corporation! Pte.Ltd!

(sau!đây!gọi!tắt!là!Công!ty!Kyoei!Singapore)!là!bên!A!và!ông!Đặng!Lê!H!là!bên! B!ký!hợp!đồng!liên!doanh!để!thành!lập!công!ty!trách! nhiệm!hữu!hạn!tại!Việt! Nam!với!tên!gọi!là!Công!ty!trách!nhiệm!hữu!hạn!Thép!Kyoei!Việt!Nam!(viết!tắt! là!KSVC!–!sau!đây!gọi!tắt!là!Công!ty!Kyoei!Việt!Nam);!Vốn!điều!lệ!của!Công!ty! Kyoei! Việt! Nam! là! 1.008.000.000.000! đồng! tương! đương! 48.000.000! USD,! trong!đó!Bên!A!góp!705.600.000.000!đồng!tương!đương!33.600.000!USD!bằng! tiền! mặt,! Bên! B! góp! 30%! các! tài! sản! có! giá! trị! 302.400.000.000! đồng! tương! đương!14.400.000!USD.!

Ngày!15/02/2012,!Công!ty!cổ!phần!cán!thép!TĐ!là!bên!chuyển!nhượng!và!

Công! ty! Kyoei! Việt! Nam! là! bên! nhận! chuyển! nhượng! ký! hợp! đồng! chuyển! nhượng!dự!án!Nhà!máy!cán!thép!tại!Khu!công!nghiệp!TĐ,!tỉnh!Ninh!Bình!(Dự! án!1)!với!giá!chuyển!nhượng!là!23.520.000!USD.!Tham!gia!ký!kết!hợp!đồng!còn! có!Công!ty!Kyoei!Singapore!(Bên!A)!và!ông!Đặng!Lê!H!(Bên!B)!với!mục!đích! đảm!bảo!cho!việc!thực!hiện!hợp!đồng!nêu!trên!(Nội!dung!trong!hợp!đồng!ghi!là! Công!ty!cổ!phần!cán!thép!TĐ!nhưng!con!dấu!ở!phần!cuối!của!hợp!đồng!là!của! Công!ty!TNHH!cán!thép!TĐ).!

Cùng!ngày!15/02/2012,!Công!ty!trách!nhiệm!hữu!hạn!Cán!thép!TĐ!là!bên!

chuyển!nhượng!và!Công!ty!Kyoei!Việt!Nam!là!bên!nhận!chuyển!nhượng!ký!hợp! đồng!chuyển!nhượng!dự!án!Nhà!máy!cán!thép!tại!Khu!công!nghiệp!Khánh!Phú,! tỉnh!Ninh!Bình!(Dự!án!2)!với!giá!chuyển!nhượng!là!10.080.000!USD.!Hợp!đồng! này!cũng!có!sự!tham!gia!ký!kết!của!Công!ty!Kyoei!Singapore!(Bên!A)!và!ông! Đặng!Lê!H!(Bên!B).!

Ngày!17/02/2012,!Ban!Quản!lý!các!khu!công!nghiệp!tỉnh!Ninh!Bình!cấp!

Giấy!chứng!nhận!đầu!tư!số!09!20!22!000076!với!nội!dung:!Trưởng!ban!quản!lý! các! khu! công! nghiệp! tỉnh! Ninh! Bình! chứng! nhận! các! nhà! đầu! tư:! 1)! Công! ty! Kyoei!Steel!Singapore!Corporation!Pte.Ltd;!2)!Ông!Đặng!Lê!H.!Đăng!ký!thành! lập!doanh!nghiệp!và!thực!hiện!dự!án!đầu!tư:!Tên!doanh!nghiệp:!Công!ty!TNHH! Thép!Kyoei!Việt!Nam;!Loại!hình!doanh!nghiệp:!Công!ty!TNHH!hai!thành!viên;! Vốn!điều!lệ:!1.008.000.000.000!đồng!tương!đương!48.000.000!USD;!Tỷ!lệ!góp! vốn:! Công!ty! Kyoei! Steel!Singapore!Corporation! Pte.Ltd!góp!705.600.000.000! đồng! (tương! đương! 33.600.000! USD)! bằng! tiền! mặt,! ông! Đặng! Lê! H! góp! 302.400.000.000!đồng!(tương!đương!14.400.000!USD)!bằng!tài!sản!và!tiền!mặt;! Nội!dung!dự!án!đầu!tư:!Nhà!máy!luyện!cán!thép!chất!lượng!cao!tại!Khu!công! nghiệp!P,!huyện!YK,!tỉnh!Ninh!Bình.!

Ngày!18/02/2012,!Ban!Quản!lý!các!khu!công!nghiệp!tỉnh!Ninh!Bình!cấp!

Giấy!chứng!nhận!đầu!tư!số!09!2!22!000077!với!nội!dung:!Chứng!nhận!cho!nhà!

2!

! đầu!tư!Công!ty!Kyoei!Việt!Nam!đăng!ký!thực!hiện!dự!án!đầu!tư!Nhà!máy!cán! thép!chất!lượng!cao!TĐ.!!

Ngày!16/3/2012,!Công!ty!trách!nhiệm!hữu!hạn!Cán!thép!TĐ!(sau!đây!gọi!

tắt!là!Công!ty!TĐ)!xuất!hóa!đơn!không!ghi!thuế!giá!trị!gia!tăng!số!0288851!với! tổng!giá!trị!là!699.216.000.000!đồng!cho!Công!ty!Kyoei!Việt!Nam,!cùng!ngày! Công!ty!Kyoei!Việt!Nam!đã!thanh!toán!cho!Công!ty!TĐ!số!tiền!699.216.000.000! đồng.!

Ngày!05/7/2013,!Cục!thuế!tỉnh!Ninh!Bình!có!Quyết!định!số!1568/QĐ-CT!

về!việc!kiểm!tra!thuế!tại!Công!ty!TĐ,!thời!kỳ!kiểm!tra!từ!ngày!01/01/2012!đến! 31/12/2012.!

Ngày!16/7/2013,!Công!ty!TĐ!và!Đoàn!kiểm!tra!của!Cục!thuế!tỉnh!Ninh!

Bình!ký!Biên!bản!kiểm!tra,!trong!đó!có!nội!dung:!“Hiện tại Công ty TNHH Cán thép TĐ phát sinh chuyển nhượng dự án 1, dự án 2 giữa Công ty TNHH Cán thép TĐ – Công ty Thép Kyoei Việt Nam; Kyoei Steel Singapore Corporation Pte.Ltd và ông Đặng Lê H đang có sự tranh chấp là chuyển nhượng vốn hay bán tài sản, cơ quan có thẩm quyền chưa có ý kiến cụ thể, do vậy Công ty TNHH Cán thép TĐ và Đoàn kiểm tra tạm thời tính theo hình thức chuyển nhượng vốn, khi nào cơ quan có thẩm quyền có ý kiến kết luận cụ thể đối với việc tranh chấp nêu trên thì sẽ xác định lại số thuế phải nộp theo ý kiến kết luận của cơ quan có thẩm quyền”.

Ngày!16/7/2013,!Bộ!Kế!hoạch!và!Đầu!tư!có!Công!văn!số!5010/BKHĐT-ĐTNN!

gửi!Công!ty!Kyoei!Việt!Nam!với!nội!dung:!Theo!các!hợp!đồng!chuyển!nhượng! dự!án!ngày!15/2/2012!giữa!Công!ty!TĐ! với!Công!ty!Kyoei! Việt! Nam,! Kyoei! Steel!Singapore!Pte.Ltd!và!ông!Đặng!Lê!H!trong!Dự!án!1!và!Dự!án!2!thì!các! giao! dịch! trên! là! chuyển! nhượng! dự! án! theo! quy! định! tại! Điều! 66! Nghị! định! 108/2006/NĐ-CP!ngày!22/9/2006!của!Chính!phủ!quy!định!chi!tiết!và!hướng!dẫn! một!số!điều!của!Luật!Đầu!tư.!

Ngày! 03/7/2017,! Tổng! cục! Thuế! có! Công! văn!số! 2925/TCT-KTNB! gửi!

Cục! thuế! tỉnh! Ninh! Bình! với! nội! dung:! Việc! chuyển! nhượng! giữa! Công! ty! TNHH! Thép! TĐ! và! Công! ty! Kyoei! Việt! Nam! đã! được! xác! định! là! chuyển! nhượng!dự!án.!Cục!thuế!tỉnh!Ninh!Bình!phải!có!trách!nhiệm!lập!phụ!lục!biên!bản! với!Công!ty!TNHH!Cán!thép!TĐ!để!xử!lý!theo!quy!định!của!pháp!luật.!

Ngày!22/9/2017,!Cục!thuế!tỉnh!Ninh!Bình!lập!Phụ!lục!của!Biên!bản!kiểm!

tra!ký!ngày!16/7/2013!với!nội!dung!:!

“…2. Giải trình chênh lệch!

a) Thuế GTGT:

3!

!

Thuế GTGT đầu ra tăng so với số liệu tại Biên bản kiểm tra ngày

16/7/2013, số tiền là: 63.565.090.909 đồng do khoản thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng dự án 1 và dự án 2 thuộc đối tượng chịu thuế GTGT, áp dụng thuế suất 10%; Căn cứ Điều 4 Hợp đồng chuyển nhượng dự án 1 và dự án 2 giữa Công ty TNHH Cán thép TĐ – Công ty TNHH Thép Kyoei Việt Nam; Kyoei Steel Singapore Corporation Pte.Ltd và ông Đặng Lê H ký ngày 15/02/2012 thì tổng giá thanh toán của các hợp đồng đã bao gồm thuế GTGT: Tổng giá trị được thanh toán đơn vị hạch toán vào thu nhập khác, số tiền là 699.216.000.000 đồng (699.216.000.000/1,1 x 10% = 63.565.090.909 đồng).

Thuế GTGT phải nộp tăng so với số liệu tại Biên bản kiểm tra ngày

16/7/2013, số tiền là: 63.565.090.909 đồng do thuế GTGT đầu ra tăng: 63.565.090.909 đồng nguyên nhân như đã giải trình ở trên.

b) Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN)

Thu nhập khác giảm so với số liệu tại Biên bản kiểm tra ngày 16/7/2013,

số tiền là 63.565.090.909 đồng…

Thu thập chịu thuế TNDN giảm: 63.565.090.909 đồng do thu nhập khác

giảm: 63.565.090.909 đồng…

Thuế TNDN phải nộp giảm so với số liệu tại Biên bản kiểm tra ngày

16/7/2013, số tiền là 15.891.272.727 đồng…”

Ngày!18/10/2017,!Cục!trưởng!Cục!thuế!tỉnh!Ninh!Bình!ban!hành!Quyết!

định!số!3478/QĐ-CT!về!việc!xử!lý!vi!phạm!về!thuế!qua!kiểm!tra!việc!chấp!hành! pháp!luật!thuế!với!nội!dung:!

“Điều 1. Xử lý vi phạm về thuế đối với Công ty TNHH cán thép TĐ, mã số

thuế: 2700268359, thời kỳ kiểm tra: Từ tháng 10/2012 đến tháng 12/2012.

1. Truy thu thuế GTGT, số tiền: 63.565.090.909 đồng.

2. Giảm số thuế TNDN phải nộp, số tiền là: 15.891.272.727 đồng.

3. Tiền chậm nộp tiền thuế GTGT, số tiền: 38.584.010.182 đồng”…

Ngày!27/10/2017,!Cục!trưởng!Cục!thuế!tỉnh!Ninh!Bình!ban!hành!Quyết!

định!số!3598/QĐ-CT!thay!thế!Quyết!định!số!3478/QĐ-CT!ngày!18/10/2017!với! nội!dung:!!

“Điều 1. Xử lý vi phạm về thuế đối với Công ty TNHH cán thép TĐ, mã số

thuế: 2700268359, thời kỳ kiểm tra: Từ tháng 10/2012 đến tháng 12/2012.

1. Truy thu thuế GTGT, số tiền: 63.565.090.909 đồng.

2. Giảm số thuế TNDN phải nộp, số tiền là: 15.891.272.727 đồng.

4!

!

Điều 2. Yêu cầu Công ty TNHH Cán thép TĐ có trách nhiệm nộp số tiền

truy thu thuế vào tài khoản số 7111 của Cục thuế Ninh Bình mở tại Kho bạc Nhà nước tỉnh Ninh Bình.

Thời hạn nộp: Trong 10 (mười) ngày kể từ nhận được Quyết định này,

nếu nộp chậm sẽ phải nộp tiền chậm nộp theo quy định của pháp luật”!!

Ngày! 02/11/2017,! Công! ty! TĐ! khởi! kiện! yêu! cầu! hủy! Quyết! định! số!

3598/QĐ-CT!ngày!27/10/2017!của!Cục!trưởng!Cục!thuế!tỉnh!Ninh!Bình!với!lý! do:!Quyết!định!nêu!trên!không!dựa!trên!căn!cứ!pháp!luật;!02!hợp!đồng!chuyển! nhượng!dự!án!của!Công!ty!TĐ!với!Công!ty!Kyoei!Việt!Nam!không!thuộc!đối! tượng!chịu!thuế!giá!trị!gia!tăng.!

Người!bị!kiện!là!Cục!trưởng!Cục!thuế!tỉnh!Ninh!Bình!trình!bày:!Căn!cứ!

Công!văn!số!5010/BKHĐT-ĐTNN!ngày!16/7/2013!của!Bộ!Kế!hoạch!và!Đầu!tư! đã!xác!định!giao!dịch!chuyển!nhượng!giữa!Công!ty!TĐ!và!Công!ty!Kyoei!Việt! Nam!là!chuyển!nhượng!dự!án;!Tại!Điều!5,!khoản!3!Điều!8!Luật!thuế!giá!trị!gia! tăng!2008!thì!chuyển!nhượng!dự!án!không!phải!là!hàng!hóa,!dịch!vụ!thuộc!đối! tượng!không!chịu!thuế!GTGT,!vì!vậy!thuộc!nhóm!thuế!suất!thuế!GTGT!10%.! Cục!thuế!tỉnh!Ninh!Bình!đã!04!lần!có!Giấy! mời!vào!các!ngày!01/6/2017,!ngày! 16/6/2017,!ngày!22/9/2017!và!ngày!11/10/2017!để!mời!Công!ty!TĐ!đến!lập!Phụ! lục!biên!bản!với!Công!ty!TĐ!nhưng!Công!ty!TĐ!đều!có!văn!bản!phúc!đáp!với! nhiều!lý!do!để! không! đến!làm!việc.!Ngày! 27/10/2017,!Cục!thuế! Ninh!Bình!áp! dụng!khoản!5.7,!điểm!5,!mục!II!Quy!trình!kiểm!tra!thuế!kèm!theo!Quyết!định!số! 746/QĐ-TCT! ngày! 20/4/2015! của! Tổng! cục! thuế! để! ban! hành! Quyết! định! số! 3598/QĐ-CT!về!việc!xử!lý!vi!phạm!về!thuế!qua!kiểm!tra!việc!chấp!hành!pháp!luật! thuế!đối!với!Công!ty!TĐ!là!đúng!quy!định!của!pháp!luật.!

Tại!Bản!án!hình!chính!sơ!thẩm!số!02/2018/HC-ST!ngày!17/4/2018,!Tòa!

án!nhân!dân!tỉnh!Ninh!Bình!quyết!định:!! !

“Chấp nhận yêu cầu khởi kiện của Công ty trách nhiệm hữu hạn cán thép

TĐ. Xử:

Hủy Quyết định số 3598/QĐ-CT ngày 27/10/2017 của Cục trưởng Cục

thuế tỉnh Ninh Bình về việc xử lý vi phạm về thuế qua việc kiểm tra việc chấp hành pháp luật thuế đối với Công ty trách nhiệm hữu hạn cán thép TĐ”. !

Tòa!án!cấp!sơ!thẩm!còn!quyết!định!về!án!phí!và!quyền!kháng!cáo!của!các!

đương!sự.! !

Ngày!26/4/2018,!Cục!trưởng!Cục!thuế!tỉnh!Ninh!Bình!kháng!cáo!toàn!bộ!

Bản!án!sơ!thẩm!nêu!trên.! !

Tại!Bản!án!hành!chính!phúc!thẩm!số!525/2018/HC-PT!ngày!08/11/2018,!

Tòa!án!nhân!dân!cấp!cao!tại!Hà!Nội!quyết!định:!

5!

! !!

“Chấp nhận một phần đơn kháng cáo của Cục trưởng Cục thuế tỉnh Ninh

Bình; Sửa Bản án hành chính sơ thẩm số 02/2018/HC-ST ngày 17/4/2018 của TAND tỉnh Ninh Bình, cụ thể như sau:

Chấp nhận yêu cầu khởi kiện của Công ty trách nhiệm hữu hạn Cán

thép TĐ. Hủy Quyết định số 3598/QĐ-CT ngày 27/10/2017 của Cục trưởng Cục thuế tỉnh Ninh Bình về việc xử lý vi phạm về thuế qua việc kiểm tra việc chấp hành pháp luật thuế đối với Công ty trách nhiệm hữu hạn Cán thép TĐ.

Buộc Cục trưởng Cục thuế tỉnh Ninh Bình thực hiện nhiệm vụ, công vụ

theo quy định của pháp luật”.

Tòa!án!cấp!phúc!thẩm!còn!quyết!định!về!án!phí.! !

Ngày! 25/10/2018,! Đại! sứ!quán! Nhật! Bản! tại! Việt! Nam! có! Thư!đề!nghị!

xem!xét!việc!Công!ty!Thép!Kyoei!Việt!Nam,!một!doanh!nghiệp!Nhật!Bản!đang! đầu!tư!ở!Ninh!Bình!có!liên!quan!đến!vụ!án!hành!chính!giữa!Công!ty!TĐ!(TDR)! và!Cục!trưởng!Cục!thuế!tỉnh!Ninh!Bình,!theo!đó!Công!ty!TĐ!đã!không!nộp!thuế! VAT!dù!đã!nhận!được!từ!Công!ty!Kyoei!Việt!Nam!khoản!tiền!thuế!nên!Công!ty! Kyoei!Việt!Nam!không!được!khấu!trừ!thuế!VAT.!!

Ngày! 22/02/2019,!Cục!trưởng!Cục!thuế!tỉnh! Ninh!Bình!có!đơn!đề!nghị!

xem!xét!theo!thủ!tục!giám!đốc!thẩm!đối!với!Bản!án!hành!chính!phúc!thẩm!số! 525/2018/HC-PT!ngày!08/11/2018!của!Tòa!án!nhân!dân!cấp!cao!tại!Hà!Nội.!

!Ngày!15/5/2019,!Chánh!án!Tòa!án!nhân!dân!tối!cao!có!Quyết!định!kháng!

nghị!giám!đốc!thẩm!số!15/2019/KN-HC!đối!với!Bản!án!hành!chính!phúc!thẩm! số!525/2018/HC-PT!ngày!08/11/2018!của!Tòa!án!nhân!dân!cấp!cao!tại!Hà!Nội;! đề!nghị!Hội!đồng!Thẩm!phán!Tòa!án!nhân!dân!tối!cao!xét!xử!giám!đốc!thẩm,! hủy! Bản! án! hành! chính! phúc! thẩm! số! 525/2018/HC-PT! ngày! 08/11/2018! của! Tòa! án! nhân! dân! cấp! cao! tại! Hà! Nội! và! hủy! Bản! án! hành! chính! sơ! thẩm! số! 02/2018/HC-ST!ngày!17/4/2018!của!Tòa!án!nhân!dân!tỉnh!Ninh!Bình;!giao!hồ!sơ! vụ!án!cho!Tòa!án!nhân!dân!tỉnh!Ninh!Bình!xét!xử!sơ!thẩm!lại!theo!đúng!quy! định!của!pháp!luật.!

Tại!phiên!tòa!giám!đốc!thẩm,!đại!diện!Viện!kiểm!sát!nhân!dân!tối!cao!đề!

nghị!Hội!đồng!Thẩm!phán!Tòa!án!nhân!dân!tối!cao!chấp!nhận!kháng!nghị!của! Chánh!án!tòa!án!nhân!dân!tối!cao,!đề!nghị!sửa!Bản!án!hành!chính!phúc!thẩm!số! 525/2018/HC-PT!ngày!08/11/2018!của!Tòa!án!nhân!dân!cấp!cao!tại!Hà!Nội!theo! hướng! bác! yêu! cầu! khởi! kiện! của! Công! ty! TNHH! Cán! thép! TĐ! yêu! cầu! hủy! Quyết! định! số! 3598/QĐ-CT! ngày! 27/10/2017! của! Cục! trưởng! Cục! Thuế! tỉnh! Ninh!Bình.!

NHẬN!ĐỊNH!CỦA!TÒA!ÁN:!

6!

!

[1]!Về!giao dịch chuyển nhượng giữa Công ty TĐ và Công ty Kyoei Việt

Nam: Ngày! 15/02/2011,! Công! ty! Kyoei! Steel! Singapore! Corporation! Pte.Ltd! (Công!ty!Kyoei!Singapore)!là!bên!A!và!ông!Đặng!Lê!H!là!bên!B!ký!hợp!đồng! liên!doanh! để!thành!lập!Công!ty!trách! nhiệm! hữu!hạn!Thép!Kyoei! Việt!Nam,! hoạt!động!trong!lĩnh!vực!sản!xuất!và!kinh!doanh!các!sản!phẩm!thép.!Điểm!(iii)! của!hợp!đồng!liên!doanh!có!nội!dung:!“Các bên đồng ý rằng, ngay sau khi thành lập Công ty liên doanh, Công ty sẽ ký các Hợp đồng chuyển nhượng dự án để mua 70% giá trị tài sản của Dự án 1 và Dự án 2 và bên B sẽ góp 30% giá trị tài sản của Dự án 1 và Dự án 2”. Mục!3.4!Điều!3!có!nội!dung:“a) Bên A sẽ góp vào 705.600.000.000 đồng tương đương với 33.600.000 USD bằng tiền mặt và b) Bên B sẽ góp 30% các tài sản như được định nghĩa trong Hợp đồng chuyển nhượng dự án, có giá trị là 302.400.000.000 đồng tương đương với 14.400.000 USD”.!Như!vậy,!các!bên!thống!nhất!thành!lập!Công!ty!Kyoei!Việt!Nam!để!thực! hiện!việc!ký!hợp!đồng!chuyển!nhượng!dự!án.!

![2]!Ngày!15/02/2012,!Công!ty!TĐ,!Công!ty!Kyoei!Việt!Nam,!Công!ty!

Kyoei!Singapore!và!ông!Đặng!Lê!H!ký!hợp!đồng!chuyển!nhượng!dự!án!Nhà! máy!cán!thép!tại!Khu!công!nghiệp!TĐ!(Dự!án!1)!và!hợp!đồng!chuyển!nhượng! Nhà!máy!cán!thép!tại!Khu!công!nghiệp!Khánh!Phú!(Dự!án!2).!Các!hợp!đồng! chuyển!nhượng!ghi!rõ!Công!ty!cán!thép!TĐ!là!Bên!chuyển!nhượng,!Công!ty! Kyoei!Việt!Nam!là!Bên!nhận!chuyển!nhượng!đối!với!Dự!án!1!và!Dự!án!2.!!

[3]!Ngày!17/02/2012,!Ban!Quản!lý!các!khu!công!nghiệp!tỉnh!Ninh!Bình!

cấp!Giấy!chứng!nhận!đầu!tư!số!09!20!22!000076!(đồng!thời!là!Giấy!chứng!nhận! đăng!ký!kinh!doanh)!cho!Công!ty!Kyoei!Việt!Nam,!trong!đó!ghi!rõ!vốn!điều!lệ! của!Công!ty!là!1.008.000.000.000!đồng!tương!đương!48.000.000!USD;!Tỷ!lệ!góp! vốn:! Công! ty! Kyoei! Singapore! góp! 705.600.000.000! đồng! (tương! đương! 33.600.000! USD)! bằng! tiền! mặt,! ông! Đặng! Lê! H! góp! 302.400.000.000! đồng! (tương!đương!14.400.000!USD)!bằng!tài!sản!và!tiền!mặt.! !!

[4]! Ngày! 16/3/2012,! Công! ty! TĐ! xuất! hóa! đơn! với! tổng! giá! trị! là!

699.216.000.000!đồng!cho!Công!ty!Kyoei!Việt!Nam,!cùng!ngày!Công!ty!Kyoei! Việt!Nam!đã!thanh!toán!cho!Công!ty!TĐ!số!tiền!699.216.000.000!đồng!(tương! đương!33.600.000!USD).! !!

[5]!Căn!cứ!vào!các!tài!liệu!nêu!trên,!có!cơ!sở!để!xác!định!Công!ty!Kyoei!

Singapore!góp!vốn!để!cùng!ông!Đặng!Lê!H!thành!lập!Công!ty!Kyoei!Việt!Nam! bằng!tiền!mặt!và!Công!ty!Kyoei!Việt!Nam!là!bên!nhận!chuyển!nhượng!Dự!án!1,! Dự!án!2!của!Công!ty!TĐ.!Giao!dịch!chuyển!nhượng!giữa!Công!ty!TĐ!và!Công!ty! Kyoei!Việt!Nam!là!giao!dịch!chuyển!nhượng!dự!án.!Tòa!án!cấp!sơ!thẩm!nhận! định!việc!chuyển!nhượng!do!Công!ty!Kyoei!Singapore!thực!hiện!với!mục!đích! mua!tài!sản!(là!2!dự!án)!để!góp!vốn!vào!thành!lập!doanh!nghiệp!liên!doanh;!Tòa! án! cấp! phúc! thẩm! nhận! định! hợp! đồng! chuyển! nhượng! giữa! Công! ty! TĐ! với! Công!ty!Kyoei!Việt!Nam!là!chuyển!nhượng!vốn!đầu!tư!(tài!sản!chuyển!nhượng!là! Dự!án!1!và!Dự!án!2)!đều!là!không!đúng.!

7!

!

Về việc truy thu thuế giá trị gia tăng của Công ty TĐ:!

[6]!Công!ty!TĐ!đã!chuyển!nhượng!2!dự!án!cho!Công!ty!Kyoei!Việt!Nam!

vào!ngày!15/02/2012.!Theo!quy!định!tại!khoản!1!Điều!83!Luật!ban!hành!văn!bản! quy!phạm!pháp!luật!năm!2008!và!khoản!1!Điều!156!Luật!ban!hành!văn!bản!quy! phạm!pháp!luật!năm!2015,!thì!văn!bản!quy!phạm!pháp!luật!được!áp!dụng!đối!với! hành!vi!xảy!ra!tại!thời!điểm!mà!văn!bản!đó!đang!có!hiệu!lực.!Do!đó,!giao!dịch! chuyển! nhượng! dự! án! giữa! Công! ty! Kyoei! Việt! Nam! và! Công! ty! TĐ! phải! áp! dụng!Luật!thuế!giá!trị!gia!tăng!năm!2008!và!các!văn!bản!hướng!dẫn!thi!hành.!

[7]!Theo!quy!định!của!Luật!thuế!giá!trị!gia!tăng!năm!2008!thì!giao!dịch!

chuyển!nhượng!dự!án!không!thuộc!đối!tượng!không!chịu!thuế!GTGT!(Điều!5);! không! thuộc! đối! tượng! áp! dụng! thuế! suất! thuế! GTGT! là! 0%,! 5%! (khoản! 1,! 2! Điều!8).!Vì!vậy,!giao!dịch!chuyển!nhượng!dự!án!của!Công!ty!TĐ!là!đối!tượng! chịu!thuế!GTGT!với!mức!thuế!suất!10%!(khoản!3!Điều!8).!

[8]!Khoản!2,!khoản!3!Điều!7!Luật!quản!lý!thuế!quy!định!về!nghĩa!vụ!của!

người!nộp!thuế!như!sau:!

“2. Khai thuế chính xác, trung thực, đầy đủ và nộp hồ sơ thuế đúng thời

hạn; chịu trách nhiệm trước pháp luật về tính chính xác, trung thực, đầy đủ của hồ sơ thuế.

3. Nộp tiền thuế đầy đủ, đúng thời hạn, đúng địa điểm.”

Khoản!35!Điều!1!Luật!sửa!đổi,!bổ!sung!một!số!điều!của!Luật!quản!lý!thuế!

quy!định:!

“1. Đối với hành vi vi phạm thủ tục thuế, thời hiệu xử phạt là hai năm,

kể từ ngày hành vi vi phạm được thực hiện.

2. Đối với hành vi trốn thuế, gian lận thuế chưa đến mức truy cứu trách

nhiệm hình sự, hành vi khai thiếu số thuế phải nộp hoặc tăng số thuế được hoàn, thời hiệu xử phạt là năm năm, kể từ ngày thực hiện hành vi vi phạm.

3. Quá thời hiệu xử phạt vi phạm pháp luật về thuế thì người nộp thuế

không bị xử phạt nhưng vẫn phải nộp đủ số tiền thuế thiếu, số tiền thuế trốn, số tiền thuế gian lận, tiền chậm nộp vào ngân sách nhà nước trong thời hạn mười năm trở về trước; kể từ ngày phát hiện hành vi vi phạm. Trường hợp người nộp thuế không đăng ký thuế thì phải nộp đủ số tiền thuế thiếu, số tiền thuế trốn, số tiền thuế gian lận, tiền chậm nộp cho toàn bộ thời gian trở về trước, kể từ ngày phát hiện hành vi vi phạm”…

[9]!Ngày!16/7/2013,!Đoàn!kiểm!tra!của!Cục!thuế!tỉnh!Ninh!Bình!và!Công!

ty!TĐ!đã!lập!Biên!bản!kiểm!tra,!trong!đó!có!nội!dung:!Do!chưa!xác!định!được! giao! dịch! chuyển! nhượng! giữa! Công! ty! TĐ! và! Công! ty! Kyoei! Việt! Nam! là! chuyển!nhượng!vốn!hay!bán!tài!sản,!nên!Đoàn!kiểm!tra!tạm!thời!tính!theo!hình! thức!chuyển!nhượng!vốn,!khi!nào!cơ!quan!có!thẩm!quyền!có!ý!kiến!kết!luận!cụ!

8!

! thể!thì!sẽ!xác!định!lại!số!thuế!phải!nộp!theo!ý!kiến!kết!luận!của!cơ!quan!có!thẩm! quyền.

[10]!Sau!khi!xác!định!được!giao!dịch!chuyển!nhượng!giữa!Công!ty!TĐ!và!

Công!ty!Kyoei!Việt!Nam!là!chuyển!nhượng!dự!án;!thuộc!đối!tượng!chịu!thuế!giá! trị!gia!tăng.!Công!ty!TĐ!có!nghĩa!vụ!nộp!thuế!giá!trị!gia!tăng!đối!với!giao!dịch! chuyển!nhượng!dự!án!năm!2012.!Do!Công!ty!TĐ!chưa!nộp!thuế!nên!Cục!trưởng! Cục!thuế!tỉnh!Ninh!Bình!căn!cứ!quy!định!tại!khoản!3!Điều!8!về!Thuế!suất!của! Luật!Thuế!giá!trị!gia!tăng!năm!2008!mà!không!áp!dụng!quy!định!tại!khoản!2!Điều! 79;!khoản!4!Điều!83!Luật!Ban!hành!văn!bản!quy!phạm!pháp!luật;!khoản!4!Điều! 156!Luật!Ban!hành!văn!bản!quy!phạm!pháp!luật!năm!2015!theo!hướng!có!lợi!cho! Công! ty! TĐ! để! ban! hành! Quyết! định! số!3598/QĐ-CT! ngày! 27/10/2017! có! nội! dung!truy!thu!khoản!thuế!GTGT!của!Công!ty!TĐ!là!có!căn!cứ,!đúng!quy!định!của! pháp!luật.!

[11]! Tòa! án! cấp! sơ! thẩm! và! Tòa! án! cấp! phúc! thẩm! hủy! Quyết! định! số!

3598/QĐ-CT!ngày!27/10/2017!của!Cục!trưởng!Cục!thuế!tỉnh!Ninh!Bình!có!nội! dung!truy!thu!số!thuế!giá!trị!gia!tăng!của!Công!ty!TĐ!trong!giao!dịch!chuyển! nhượng! dự! án!giữa!Công! ty! TĐ! và! Công! ty! Kyoei! Việt! Nam! là! không! đúng.! Ngoài!ra,!nếu!Tòa!án!cấp!sơ!thẩm!và!Tòa!án!cấp!phúc!thẩm!hủy!Quyết!định!số! 3598/QĐ-CT! ngày! 27/10/2017! của! Cục! trưởng! Cục! thuế! tỉnh! Ninh! Bình! thì! Quyết! định! số! 3478/QĐ-CT! ngày! 18/10/2017! của! Cục! trưởng! Cục! thuế! tỉnh! Ninh!Bình!sẽ!có!hiệu!lực!pháp!luật,!theo!đó!Công!ty!TĐ!ngoài!việc!bị!truy!thu! thuế!GTGT!còn!phải!nộp!phạt! tiền!chậm!nộp!thuế!GTGT!là!không!đúng!theo! quy!định!tại!Khoản!35!Điều!1!Luật!sửa!đổi,!bổ!sung!một!số!điều!của!Luật!quản! lý!thuế.!

[12]!Kháng!nghị!của!Chánh!án!Tòa!án!nhân!dân!tối!cao!là!có!căn!cứ,!phù!

hợp!với!quy!định!của!pháp!luật.!Tuy!nhiên,!các!tài!liệu,!chứng!cứ!trong!hồ!sơ!vụ! án!đã!đầy!đủ,!rõ!ràng!nên!có!đủ!cơ!sở!để!sửa!Bản!án!hành!chính!phúc!thẩm!số! 525/2018/HC-PT!ngày!08/11/2018!của!Tòa!án!nhân!dân!cấp!cao!tại!Hà!Nội,!cụ! thể:!Bác!yêu!cầu!khởi!kiện!của!Công!ty!trách!nhiệm!hữu!hạn!Cán!thép!TĐ!yêu! cầu!hủy!Quyết!định!số!3598/QĐ-CT!ngày!27/10/2017!của!Cục!trưởng!Cục!Thuế! tỉnh!Ninh!Bình.!

[13]!!Về!án!phí:!Do!sửa!bản!án!hành!chính!phúc!thẩm!theo!hướng!bác!yêu!

cầu!khởi!kiện!của!Công!ty!TĐ!nên!Công!ty!TĐ!phải!chịu!án!phí!hành!chính!sơ! thẩm!theo!quy!định!tại!khoản!1!Điều!348!Luật!tố!tụng!hành!chính!năm!2015!và! khoản!1!Điều!32!Nghị!quyết!số!326/2016/UBTVQH14!ngày!30/12/2016!của!Ủy! ban!Thường!vụ!Quốc!hội!về!mức!thu,!miễn,!giảm,!thu,!nộp,!quản!lý!và!sử!dụng! án!phí,!lệ!phí!Tòa!án.!Cục!trưởng!Cục!Thuế!tỉnh!Ninh!Bình!không!phải!chịu!án! phí!hành!chính!phúc!thẩm!theo!quy!định!tại!khoản!2!Điều!349!Luật!tố!tụng!hành! chính!năm!2015!và!khoản!2!Điều!34!Nghị!quyết!số!326/2016/UBTVQH14!ngày! 30/12/2016!của!Ủy!ban!Thường!vụ!Quốc!hội.!

9!

!

[14]!Bởi!các!lẽ!trên,!căn!cứ!khoản!2!Điều!266,!khoản!5!Điều!272!và!

Điều!276!Luật!tố!tụng!hành!chính!2015;!

QUYẾT!ĐỊNH:!

1. Chấp!nhận!Kháng!nghị!số!15/2019/KN-HC!ngày!15/5/2019!của!Chánh!

án!Tòa!án!nhân!dân!tối!cao.! !

2.! Sửa! Bản! án! hành! chính! phúc! thẩm! số! 525/2018/HC-PT! ngày!

08/11/2018!của!Tòa!án!nhân!dân!cấp!cao!tại!Hà!Nội!như!sau:!! !

Bác!yêu!cầu!khởi!kiện!của!Công!ty!trách!nhiệm!hữu!hạn!Cán!thép!TĐ!về!

việc!yêu!cầu!hủy!Quyết!định!số!3598/QĐ-CT!ngày!27/10/2017!của!Cục!trưởng! Cục!thuế!tỉnh!Ninh!Bình!về!việc!xử!lý!vi!phạm!về!thuế!qua!việc!kiểm!tra!việc! chấp!hành!pháp!luật!thuế!đối!với!Công!ty!trách!nhiệm!hữu!hạn!Cán!thép!TĐ.! !

3.!Về!án!phí:!Công!ty!trách!nhiệm!hữu!hạn!Cán!thép!TĐ!phải!nộp!300.000!

đồng!(ba!trăm!nghìn!đồng)!án!phí!hành!chính!sơ!thẩm;!được!khấu!trừ!vào!số!tiền! tạm!ứng!hành!chính!sơ!thẩm!300.000!đồng!mà!Công!ty!trách!nhiệm!hữu!hạn!Cán! thép!TĐ!đã!nộp!theo!Biên!lai!thu!tiền!số!AA/2010/04435!ngày!07/11/2017!của! Cục!Thi!hành!án!dân!sự!tỉnh!Ninh!Bình.! !

Cục!trưởng!Cục!Thuế!tỉnh!Ninh!Bình!không!phải! chịu!tiền!án!phí!hành!

chính!phúc!thẩm;!hoàn!lại!tiền!tạm!ứng!án!phí!hành!chính!phúc!thẩm!300.000! (ba!trăm!nghìn!đồng)!mà!Cục!trưởng!Cục!Thuế!tỉnh!Ninh!Bình!đã!nộp!theo!Biên! lai!thu!tiền!số!AA/2010/04454!ngày!03/5/2018!của!Cục!Thi!hành!án!dân!sự!tỉnh! Ninh!Bình.! !