Bản án 1466/2020/HC-ST — Hành chính

chính.!

NHÂN!DANH!

NƯỚC!CỘNG!HÒA!XÃ!HỘI!CHỦ!NGHĨA!VIỆT!NAM!

TÒA!ÁN!NHÂN!DÂN!THÀNH!PHỐ!HỒ!CHÍ!MINH!

-Thành phần Hội đồng xét xử sơ thẩm gồm có:

Thẩm phán - Chủ tọa phiên tòa:!Ông!Vũ!Bảo!Nguyên.!

Các Hội thẩm nhân dân:

1.!Bà!Lê!Thị!Nhung!

2.!Ông!Nguyễn!Văn!Long!

- Thư ký phiên tòa: Bà!Bùi!Thái!Ngọc!Huyền!–!Thư!ký!Tòa!án!nhân!dân! Thành!phố!Hồ!Chí!Minh.!!

- Đại diện Viện Kiểm sát nhân dân Thành phố Hồ Chí Minh tham gia

phiên tòa: !Ông!Nguyễn!Văn!Lân–!Kiểm!sát!viên.!!

Trong!các!ngày!18!tháng!8,!09!và!14!tháng!9!năm!2020!tại!Phòng!xử!án!của! Tòa!án!nhân!dân!Thành!phố!Hồ!Chí!Minh!đã!xét!xử!sơ!thẩm! công!khai!vụ!án! hành!chính!thụ!lý!số!397/HCST!ngày!13!tháng!12!năm!2018!về!việc!“Khiếu!kiện! quyết!định!hành!chính”.!

Theo!Quyết! định!đưa! vụ! án! ra! xét! xử!số! 3855/2020/QĐXXST-HC! ngày! 30/7/2020,!giữa!các!đương!sự:!

1.Người!khởi!kiện:!Công!ty!TNHH!K.!

Địa!chỉ:!82,!phường!B,!Quận!M,!Thành!phố!Hồ!Chí!Minh.!

Người đại diện theo ủy quyền của Công ty TNHH K: !

Ông!Trần!X!

Địa!chỉ:!541/3,!Phường!A,!Quận!C,!Thành!phố!Hồ!Chí!Minh.!

2.Người!bị!kiện:!!

Chi!cục!trưởng!Chi!cục!Thuế!Quận!M,!Thành!phố!Hồ!Chí!Minh.!

Địa!chỉ:!08!phường!Đ,!Quận!M,!Thành!phố!Hồ!Chí!Minh.!

Người đại diện theo ủy quyền của Chi cục trưởng Chi cục Thuế Quận M:

Ông!Đào!Mộng!L!–!Phó!Chi!cục!trưởng!Chi!cục!Thuế!Quận!M!

3.Người!có!quyền!lợi,!nghĩa!vụ!liên!quan:! Cục!trưởng!Cục!Thuế!Thành!phố!Hồ!Chí!Minh.! Địa!chỉ:!63,!phường!P,!Quận!H,!TP.HCM.! Người đại diện theo ủy quyền của Cục trưởng Cục Thuế Thành phố Hồ Chí Minh:! Ông!Lê!Hữu!C!–!Kiểm!tra!viên.! (Người!đại!diện!hợp!pháp!của!đương!sự!có!mặt!đầy!đủ)!

NỘI!DUNG!VỤ!ÁN!

Theo đơn khởi kiện án hành chính ghi ngày 06/01/2010 và 02/5/2012 và tại phiên tòa, người đại diện theo ủy quyền của Công ty TNHH K là ông Trần X trình bày: Công!ty!TNHH!K(gọi!tắt!là!Công!ty!K)!được!thành!lập!và!hoạt!động!theo! Giấy!phép!đăng!ký!kinh!doanh!do!Sở!Kế!hoạch!và!Đầu!tư!Thành!phố!Hồ!Chí! Minh!cấp.!! Ngày!14/7/2009,!Chi!cục!thuế!(viết!tắt!CCT)!Quận!M!ban!hành!Quyết!định! kiểm!tra!Thuế!năm!2008!tại!Công!ty!K,!ngày!01/9/2009,!Đoàn!kiểm!tra!lập!biên! bản!kiểm!tra!thuế,!ngày!03/9/2009,!CCT!Quận!M!ban!hành!Quyết!định!xử!phạt! vi! phạm! pháp! luật! về! thuế! số! 3381/QĐ-CCT-KT2! ! (viết! tắt! là! Quyết! định! số! 3381/QĐ-CCT-KT2).! Theo! Quyết! định! số! 3381/QĐ-CCT-KT2,! CCT! Quận!M! đã!xử!phạt!và!truy!thu!đối!với!Công!ty!K!như!sau:! -Phạt! 10%! thuế! Giá! trị! gia! tăng! (viết! tắt! GTGT)! khai! sai! là! 31.462.677! đồng;! -Phạt!chậm!nộp!thuế!GTGT!là!21.079.994!đồng;! -Truy!thu!thuế!GTGT!năm!2008!là!314.626.769!đồng.! Tổng!cộng!!là!367.169.440!đồng.! Lý!do!phạt!và!truy!thu!thuế!là!do!Công!ty!K!đã!có!hành!vi!vi!phạm!pháp! luật!về!thuế!(kê!khai!tính!thuế!hoạt!động!chế!tác!nữ!trang!không!đúng!quy!định,! vi!phạm!Điều!9!Luật!Thuế!Giá!trị!gia!tăng).! Ngày! 11/9/2009! Công! ty! K! đã! có! văn! bản! khiếu! nại! Quyết! định! số! 3381/QĐ-CCT-KT2.! Ngày!16/10/2009,!CCT!Quận!M!ban!hành!Quyết!định!số!3902/QĐ-CCT-KT2!về!việc!điều!chỉnh!quyết!định!xử!phạt!vi!phạm!pháp!luật!về!thuế!(viết!tắt!là! Quyết!định!số!3902/QĐ-CCT-KT2).! Ngày! 19/10/2009,! Chi! cục! thuế! Quận! M! ban! hành! Quyết! định! số! 3928/QĐ-CCT-KNNB! về! việc! giải! quyết! khiếu! nại,! quyết! định! có! nội! dung! không!chấp!nhận!khiếu!nại!của!Công!ty!K!(viết!tắt!là!Quyết!định!số!3928/QĐ-CCT-KNNB).!

Không!đồng!ý!với!Quyết!định!số!3928/QĐ-CCT-KNNB,!Công!ty!K!tiếp! tục!khiếu!nại!đến!Cục!trưởng!Cục!thuế!Thành!phố!Hồ!Chí!Minh.!

Ngày!24/12/2009,!Cục!thuế!Thành!phố!Hồ!Chí!Minh!ban!hành!Quyết!định! giải!quyết!khiếu!nại!lần!2!số!279/QĐ-CT!(viết!tắt!là!Quyết!định!số!279/QĐ-CT).! Quyết!định!này!có!nội!dung!giữ!nguyên!Quyết!định!số!3381/QĐ-CCT-KT2!và! Quyết!định!số!3928/QĐ-CCT-KNNB.!!

Công!ty!K!khởi!kiện!yêu!cầu!Tòa!án!hủy!Quyết!định!số!3381/QĐ-CCT-KT2!vì!các!lý!do!sau:!

-Theo! khoản! 1! Điều! 2! Nghị! định! số! 174/1999/NĐ-CP! ngày! 09/12/2009! “Về!việc!quản!lý!hoạt!động!kinh!doanh!vàng”!của!Chính!phủ!(viết!tắt!là!Nghị! định! số! 174/1999/NĐ-CP)! đã! quy! định:! Hoạt! động! kinh! doanh! vàng! là! “hoạt động sản xuất, gia công các sản phẩm bằng vàng; mua bán; xuất nhập khẩu vàng theo quy định”.!

-Theo! điểm! 2.1c! Mục! III! Phần! B! Thông! tư! số! 32/2007/TT-BTC! ngày! 09/4/2007! về! “Hướng! dẫn! thi! hành! nghị! định! số!158/2003/NĐ-CP!ngày! 10/12/2003,! Nghị! định! số!148/2004/NĐ-CP!ngày! 23/7/2004! và! Nghị! định! số!156/2005/NĐ-CP!ngày!15/12/2005!của!Chính!phủ!quy!định!chi!tiết!thi!hành! Luật!Thuế!Giá!trị!gia!tăng!và!Luật!sửa!đổi,!bổ!sung!một!số!điều!của!Luật!Thuế! Giá!trị!gia!tăng”!(viết!tắt!Thông!tư!số!32/2007/TT-BTC)!đã!quy!định!cơ!sở!kinh! doanh,!mua!bán!vàng!bạc,!đá!quý,!ngoại!tệ!thì!áp!dụng!phương!pháp!tính!thuế! GTGT!theo!phương!pháp!trực!tiếp!trên!GTGT.!

Như!vậy,!hoạt!động!mua!bán!vàng,!gia!công!vàng!của!Công!ty!K!là!thuộc! trường!hợp!áp!dụng!tính!thuế!GTGT!theo!phương!pháp!trực!tiếp!trên!GTGT.!

Chi cục trưởng Chi cục thuế Quận M có ông Đào Mộng L đại diện trình bày:

CCT!Quận!M!xác!nhận!về!quyết!định!kiểm!tra!thuế,!thời!điểm!kiểm!tra,! Biên!bản!kiểm!tra!thuế!và!việc!ban!hành!các!Quyết!định!số!3381/QĐ-CCT-KT2,! 3902/QĐ-CCT-KT2! và! 3928/QĐ-CCT-KTNB! đúng! như! phía! Công! ty! K! đã! trình!bày.!

Qua!yêu!cầu!khởi!kiện!của!Công!ty!K!về!việc!yêu!cầu!hủy!bỏ!Quyết!định! số!3381/QĐ-CCT-KT2,!Chi!cục!trưởng!CCT!Quận!M!không!đồng!ý!với!các!lý! do!sau:!

Tại!điểm!b!khoản!2!Điều!9!Luật!Thuế!GTGT!năm!1997,!điểm!c!khoản!1! Điều! 8! Nghị! định! số! 158/2003/NĐ-CP!ngày! 10/12/2003! về! “Hướng! dẫn! Luật! thuế!Giá!trị!gia!tăng!và!Luật!Thuế!Giá!trị!gia!tăng!sửa!đổi”!của!Chính!phủ!(viết! tắt!là!Nghị!định!số!158/2003/NĐ-CP)!thì!đối!tượng!áp!dụng!phương!pháp!tính! thuế!trực!tiếp!trên!GTGT!là!cơ!sở!kinh!doanh!mua,!bán!vàng,!bạc,!đá!quý,!ngoại! tệ.! Tại!điểm!1.1!mục!III!Phần!B!Thông!tư!số!32/2007/TT-BTC!thì!đối!tượng! là! các! đơn! vị,! tổ! chức! kinh! doanh,! doanh! nghiệp! thành! lập! theo! Luật! Doanh! nghiệp,!Luật!Hợp!tác!xã,!doanh!nghiệp!có!vốn!đầu!tư!nước!ngoài!và!đơn!vị,!tổ! chức!kinh!doanh!khác!được!áp!dụng!phương!pháp!khấu!trừ!theo!hướng!dẫn!của! Bộ!Tài!chính,!trừ!các!đối!tượng!áp!dụng!tính!thuế!theo!phương!pháp!trực!tiếp! trên!GTGT!quy!định!tại!Thông!tư!này.! Tại! điểm! 2.1.c,! Mục! III,! Phần! B! Thông! tư! số! 32/2007/TT-BTC! đã! quy! định!cơ!sở!kinh!doanh!mua!bán!vàng!bạc,!đá!quý,!ngoại!tệ!thì!áp!dụng!phương! pháp!tính!thuế!GTGT!trực!tiếp!trên!GTGT.! Tại! điểm! 2.2.g,! Mục! III,! Phần! B! Thông! tư! số! 32/2007/TT-BTC! ngày! 09/4/2007!đã!quy!định:!Đối!tượng!cơ!sở!kinh!doanh!thuộc!đối!tượng!chịu!thuế! GTGT!theo!phương!pháp!khấu!trừ!thuế!khi!có!kinh!doanh!mua!bán!vàng!bạc,!đá! quý,!ngoại!tệ!thì!áp!dụng!phương!pháp!trực!tiếp!trên!GTGT.! Từ!căn! cứ!trên!thì! Công!ty! K! là! doanh!nghiệp!thuộc!đối!tượng!phải!áp! dụng! thuế! GTGT! theo! phương! pháp! khấu! trừ! đối! với! toàn! bộ! hoạt! động! kinh! doanh!bao!gồm!cả!hoạt!động!gia!công!vàng!(chỉ!trừ!hoạt!động!mua!bán!vàng! bạc,!đá!quý,!ngoại!tệ!theo!điểm!2.1.c,!Mục!III,!Thông!tư!số!32/2007/TT-BTC).! Như! vậy,! CCT! Quận! M! áp! dụng! phương! pháp! tính! thuế! GTGT! đối! với! hoạt! động!gia!công!các!sản!phẩm!bằng!vàng!của!Công!ty!K!theo!phương!pháp!khấu! trừ! là! đúng! quy! định! của! Luật! thuế! GTGT,! Nghị! định! 158/2003/NĐ-CP! và! Thông!tư!số!32/2007/TT-BTC.! !! Cục trưởng cục thuế Thành phố Hồ Chí Minh có ông Lê Hữu C làm đại diện trình bày: Cục!trưởng!Cục!Thuế!Thành!phố!Hồ!Chí!Minh!thống!nhất!với!ý!kiến!trình! bày!của!Chi!cục!trưởng!CCT!Quận!M,!giữ!nguyên!Quyết!định!giải!quyết!khiếu!nại! lần!2!số!279/QĐ-CT!ngày!24/12/2009.!Đề!nghị!Tòa!án!bác!yêu!cầu!khởi!kiện! của!Công!ty!K.! Tại!phiên!tòa.! Ông Trần X trình bày: -CCT! Quận! M! áp! dụng! sai! phương! pháp! tính! thuế,! căn! cứ! Nghị! định! 158/2003/NĐ-CP! để! xử! lý! dẫn! đến!tính!việc! xử! phạt! doanh!nghiệp! không!đúng! pháp!luật.! -Trang! 11! Bản! án! hành! chính! phúc! thẩm! số! 1493/2011/HC-PT! xác! định! CCT!Quận!M!yêu!cầu!Công!ty!K!áp!dụng!phương!pháp!khấu!trừ!thuế!GTGT!là!sai! nên!hủy!án!sơ!thẩm.! -Cục!thuế!Thành!phố!có!nhiều!văn!bản!xin!ý!kiến!Tổng!cục!thuế!xác!định!về! áp!dụng!tính!thuế!GTGT!theo!phương!pháp!trực!tiếp!cho!doanh!nghiệp!có!kinh! doanh!chế!tác!vàng!bạc,!đá!quí.!!

-Tổng!cục!Thuế!có!văn!bản!số!2668/TCT-CS!“V/v!chính!sách!thuế!GTGT”! ngày!14/7/2008!hướng!dẫn!Cục!Thuế!Hà!Nội!về!các!tính!thuế!doanh!nghiệp!kinh! doanh!có!chế!tác!vàng,!đã!xác!định:!“hoạt!động!kinh!doanh!chế!tác!vàng!bạc!áp! dụng!khai!thuế!GTGT!theo!phương!pháp!trực!tiếp”.!

-Trước!khi!có!Luật!Quản!lý!thuế!thì!tất!cả!các!Luật!thuế,!trong!đó!có!Luật! Thuế!GTGT!đều!có!quy!định!“Đăng!ký!thuế,!khai!thuế,!nộp!thuế,!quyết!toán!thuế”! nhưng!kể!từ!khi!có!Luật!Quản!lý!thuế!năm!2006!thì!việc!khai!thuế!không!còn!thực! hiện!theo!Luật!Thuế!GTGT!mà!phải!thực!hiện!theo!Luật!Quản!lý!thuế!vì!Luật!này! quy!định!“Bãi!bỏ!các!quy!định!về!quản!lý!thuế!trong!các!luật,!pháp!lệnh!về!thuế!và! Luật!Hải!quan!mà!Luật!này!có!quy!định”.!!

Thông!tư!60/2007/TT-BTC!ngày!14/4/2007!về!“Hướng!dẫn!thi!hành!một!số! điều!của!Luật!Quản!lý!thuế!và!hướng!dẫn!thi!hành!Nghị!định!số!85/2007/NĐ-CP! ngày! 25/5/2007! của! Chính! phủ! quy! định! chi! tiết! thi! hành! một! số! điều! của! Luật! Quản! lý! thuế”! của! Bộ! Tài! chính! (viết! tắt!là! Thông!tư! 60/2007/TT-BTC)! đã! quy! định:!

Phần!II.!Khai!thuế!giá!trị!gia!tăng,!quy!định:!

4. Khai thuế giá trị gia tăng tính theo phương pháp trực tiếp trên giá trị gia tăng:

4.1. Hộ gia đình, cá nhân kinh doanh và người nộp thuế kinh doanh vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ lưu giữ được đầy đủ hoá đơn mua vào, hoá đơn bán ra để xác định được giá trị gia tăng thì áp dụng khai thuế giá trị gia tăng tính theo phương pháp trực tiếp trên giá trị gia tăng.”

Trong! khi! đó,! Nghị! định! số! 174/1999/NĐ-CP! đã! quy! định:! Hoạt! động! kinh! doanh! vàng! là!“hoạt động sản xuất, gia công các sản phẩm bằng vàng; mua bán; xuất nhập khẩu vàng theo quy định”.!

-Thông! tư! 60/2007/TT-BTC! 14/6/2007! được! ban! hành! sau! Thông! tư! 32/2007/TT-BTC!ngày!09/4/2007!nên!cần!áp!dụng!Thông!tư!60/2007/TT-BTC!để! giải!quyết!cho!Công!ty!K.!

Do!vậy,!hoạt!động!chế!tác!vàng,!bạc,!đá!quí!của!Công!ty!K!phải!được!tính! thuế!GTGT!theo!phương!pháp!trực!tiếp.!!

Ông Đào Mộng L trình bày:!

-Nghị!định!158/2003/NĐ-CP!chỉ!quy!định!áp!dụng!phương!pháp!trực!tiếp! đối!với!kinh!doanh!mua,!bán!vàng;!riêng!việc!kinh!doanh!chế!tác!vàng!phải!tách! riêng!tính!thuế!GTGT!theo!phương!pháp!khấu!trừ.!

-Trang!11,!Bản!án!hành!chính!phúc!thẩm!số!1493/2011/HC-PT!của!Tòa!án! nhân!dân!Thành!phố!Hồ!Chí!Minh!không!có!nội!dung!như!ông!X!trình!bày.!

-Công! văn! số! 3305/TCT-PC! ngày! 14/9/2011! “V/v! chính! sách! thuế”! của! Tổng!cục!Thuế!trả!lời:!“Trường hợp công ty K có hoạt động chế tác vàng bạc, đá quý thì công ty thực hiện đăng ký kê khai, tính và nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ đối với hoạt động này”. -! Thông! tư! 60/2007/TT-BTC! chỉ! hướng! dẫn! thi! hành! thủ! tục! hành! chính! thuế,! không! hướng! dẫn! về! nội! dung! chính! sách! thuế! nên! phải! căn! cứ! Thông! tư! 32/2007/TT-BTC!để!giải!quyết.! Đại diện Viện Kiểm sát nhân dân Thành phố Hồ Chí Minh tham gia phiên tòa phát biểu ý kiến: Về thủ tục tố tụng:!Thẩm!phán!đã!thực!hiện!đúng!nhiệm!vụ,!quyền!hạn,! tiến!hành!đầy!đủ!các!hoạt!động!tố!tụng,!tại!phiên!tòa!Hội!đồng!xét!xử!đã!thực! hiện!trình!tự,!thủ!tục!tố!tụng!theo!quy!định!của!Luật!Tố!tụng!hành!chính.! Kể!từ!khi!thụ!lý!vụ!án!và!tại!phiên!tòa,!các!đương!sự!đã!thực!hiện!đầy!đủ! các!quyền!và!nghĩa!vụ!của!mình. Về nội dung:!Đề!nghị!Hội!đồng!xét!xử!bác!toàn!bộ!yêu!cầu!khởi!kiện!của! Công!ty!K.!

NHẬN!ĐỊNH!CỦA!TÒA!ÁN!

Sau khi nghiên cứu các tài liệu có trong hồ sơ vụ án đã được thẩm tra tại phiên tòa; Căn cứ kết quả tranh luận tại phiên tòa; Xét đề nghị của Đại diện Viện Kiểm sát, Hội đồng xét xử nhận định: ! [1].Về!quan!hệ!pháp!luật!tranh!chấp!và!thẩm!quyền!giải!quyết:! Công!ty! K! khởi!kiện! yêu! cầu! Tòa! án! hủy! Quyết! định!số!3381/QĐ-CCT-KT2!ngày!03/9/2009!của!Chi!cục!trưởng!CCT!Quận!M,!đây!là!việc!“Khiếu!kiện! quyết!định!hành!chính”!trong!lĩnh!vực!thuế,!do!Công!ty!K!có!khiếu!nại!nên!Cục! trưởng!cục!thuế!Thành!phố!Hồ!Chí!Minh!đã!ban!hành!Quyết!định!số!279/QĐ-CT!ngày!24/12/2009!nên!căn!cứ!quy!định!tại!các!điều!3,!30!và!32!Luật!Tố!tụng! hành!chính!vụ!án!thẩm!quyền!giải!quyết!theo!thủ!tục!sơ!thẩm!thuộc!Tòa!án!nhân! dân!Thành!phố!Hồ!Chí!Minh.!! ! [3].Về!thời!hiệu!khởi!kiện:!! Ngày!03/9/2009,!Chi!cục!trưởng!CCT!Quận!M!ban!hành!Quyết!định!số! 3381/QĐ-CCT-KT2,! đến! ngày! 16/10/2009,! Chi! cục! trưởng! CCT! Quận! M! ban! hành!Quyết!định!số!3902/QĐ-CCT-KT2!về!việc!điều!chỉnh!quyết!định!xử!phạt! vi!phạm!pháp!luật!về!thuế.! Ngày!19/10/2009,!Chi!cục!trưởng!CCT!Quận!M!ban!hành!Quyết!định!số! 3928/QĐ-CCT-KNNB! về! việc! giải! quyết! khiếu! nại,! quyết! định! có! nội! dung! không!chấp!nhận!khiếu!nại!của!Công!ty!K.! Ngày!24/12/2009,!Cục!thuế!Thành!phố!Hồ!Chí!Minh!ban!hành!Quyết!định! giải!quyết!khiếu!nại!lần!2!số!279/QĐ-CT.!! !

Ngày!06/01/2010!Công!ty!K!nộp!đơn!khởi!kiện!yêu!cầu!Tòa!án!hủy!Quyết! định!số!3381/QĐ-CCT-KT2.!

Căn!cứ!quy!định!tại!Khoản!1!Điều!30!Pháp!lệnh!Thủ!tục!giải!quyết!các!vụ! án!hành!chính!năm!1996,!Khoản!1!Điều!1!Pháp!lệnh!sửa!đổi,!bổ!sung!một!số! điều!của!Pháp!lệnh!Thủ!tục!giải!quyết!các!vụ!án!hành!chính!năm!2006,!đơn!khởi! kiện!của!Công!ty!K!nộp!trong!thời!hạn!luật!định.!

[4].Xét!về!trình!tự,!thủ!tục!và!thẩm!quyền!ban!hành!quyết!định!hành!chính! bị!khởi!kiện.!

Ngày!14/7/2009,!CCT!Quận!M!ban!hành!Quyết!định!số!2702/QĐ-CCT-KT2! “Về! việc! kiểm! tra! thuế! tại! Doanh! nghiệp”! đối! với! Công! ty! K.!Nội! dung! kiểm!tra:!“!Doanh!thu!hoạt!động!chế!tác!vàng!nữ!trang!(Tài!khoản!511,!111,!112,! 131)!và!Thuế!GTGT!hoạt!động!chế!tác!vàng!nữ!trang!(Tài!khoản!133,!333)”,! thời!kỳ!kiểm!tra:!Năm!2008.!

Ngày!01/9/2009,!Đoàn!kiểm!tra!lập!Biên!bản!kiểm!tra!“Kiểm!tra!thuế!năm! 2008”.!Đến!ngày!03/9/2009,!Chi!cục!trưởng!CCT!Quận!M!ban!hành!Quyết!định! số! 3381/QĐ-CCT-KT2.! Do! có! sai! sót! khi! ban! hành! Quyết! định! số! 3381/QĐ-CCT-KT2!nên!ngày!16/10/2009,!Chi!cục!trưởng!CCT!Quận!M!ban!hành!Quyết! định! số! 3902/QĐ-CCT-KT2! ! để! sửa! đổi! một! phần! Điều! 1! Quyết! định! số! 3381/QĐ-CCT-KT2.!

Căn!cứ!Pháp!lệnh! Xử!lý! vi!phạm! hành! chính! năm! 2002! (được! sửa!đổi,!bổ! sung!năm!2008),!Luật!Quản!lý!thuế!năm!2006!và!Nghị!định!số!98/2007/NĐ-CP! ngày!07/6/2007!của!Chính!phủ!quy!định!về!xử!lý!vi!phạm!pháp!luật!về!thuế!và! cưỡng! chế! thi! hành! quyết! định! hành! chính! thuế! (gọi! tắt! là! Nghị! định! số! 98/2007/NĐ-CP),!nhận!thấy!thời!hạn,!thẩm!quyền!và!trình!tự!ban!hành!Quyết! định!số!3381/QĐ-CCT-KT2!và!Quyết!định!số!3902/QĐ-CCT-KT2!là!phù!hợp! pháp!luật.!

[6].Xét!về!nội!dung!của!quyết!định!hành!chính!bị!khởi!kiện.!!

[6.1].Xét!Biên!bản!kiểm!tra!“Kiểm!tra!thuế!năm!2018”!của!CCT!Quận!M.!

Người!lập!biên!bản!và!nội!dung!kiểm!tra!đúng!theo!Quyết!định!số!2702/QĐ-CCT-KT2!ngày!14/7/2009!của!CCT!Quận!M.!

Biên!bản!lập!công!khai,!đúng!quy!định,!đảm!bảo!cho!chủ!thể!bị!kiểm!tra! trình!bày!quan!điểm!đối!với!nội!dung!kiểm!tra.!

[6.2].Nội!dung!xử!phạt!Quyết!định!số!3381/QĐ-CCT-KT2.!

Tại!Điều!1,!Chi!cục!trưởng!CCT!Quận!M!đã!quyết!định!xử!phạt!vi!phạm! pháp!luật!về!thuế!đối!với!Công!ty!K!như!sau:!

-Phạt!10%!thuế!GTGT!khai!sai:!31.462.677!đồng.!

-Phạt!chậm!nộp!thuế!GTGT:!21.079.994!đồng! Tổng!số!tiền!phạt!(4254):!52.542.671!đồng.! Các!biện!pháp!khắc!phục!hậu!quả:! Số tiền thuế truy thu: -Thuế!GTGT!(1701)!năm!2008:!314.626.769!đồng! Tổng!cộng!số!tiền!thuế!truy!thu!và!phạt:!367.169.440!đồng.! Lý!do:!Đã!có!hành!vi!vi!phạm!pháp!luật!về!thuế:! -Kê!khai!tính!thuế!hoạt!động!chế!tác!nữ!trang!không!đúng!quy!định.!Vi! phạm!Điều!9!Luật!thuế!GTGT.! Quy! định! tại! khoản! 3! Điều! 8! Nghị! định! số! 98/2007/NĐ-CP! ngày! 07/6/2007! về! “Xử! lý! vi! phạm! pháp! luật! về! thuế! và! cưỡng! chế! thi! hành! quyết! định!hành!chính!thuế”.! Tại!Quyết!định!số!3902/QĐ-CCT-KT2!!về!việc!điều!chỉnh!quyết!định!xử! phạt!vi!phạm!pháp!luật!về!thuế!nói!trên,!cụ!thể!sửa!đổi!Điều!1!Quyết!định!số! 3381/QĐ-CCT-KT2!từ!“Quy!tại!khoản!3!Điều!8!của!Nghị!định!98/2007/NĐ-CP! ngày!07!tháng!6!năm!2007”!thành!“Quy!tại!Điều!13!của!Nghị!định!98/2007/NĐ-CP!ngày!07!tháng!6!năm!2007”.! Hội!đồng!xét!xử!nhận!thấy!nội!dung!xử!phạt!tại!các!quyết!định!trên!phù! hợp!với!nội!dung!Biên!bản!kiểm!tra!“Kiểm!tra!thuế!năm!2008”.! [6.3].Pháp!luật!quy!định.! Điều!1!Luật!Thuế!GTGT!năm!1997!quy!định:!“Thuế giá trị gia tăng là thuế tính trên khoản giá trị tăng thêm của hàng hoá, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng.” Điều!1!Luật!Quản!lý!thuế!năm!2006!quy!định:!“Luật này quy định việc quản lý các loại thuế, các khoản thu khác thuộc ngân sách nhà nước do cơ quan quản lý thuế quản lý thu theo quy định của pháp luật.” Khoản!2!Điều!119!Luật!Quản!lý!thuế!năm!2006!quy!định:!“Bãi bỏ các quy định về quản lý thuế trong các luật, pháp lệnh về thuế và Luật hải quan mà Luật này có quy định.” Tại! thời! điểm! năm! 2008! chưa! có! văn! bản! quy! phạm! pháp! luật! nào! xác! định!những!nội!dung!cụ!thể!nào!của!Luật!Thuế!GTGT!được!thay!thế,!hủy!bỏ!bởi! Luật!Quản!lý!thuế.! Quyết!định!số!3381/QĐ-CCT-KT2!xử!phạt!Công!ty!K!về!hành!vi!kê!khai! tính!thuế!hoạt!động!chế!tác!vàng!nữ!trang!không!đúng!quy!định,!vi!phạm!Điều!9! Luật!Thuế!GTGT!nên!phải!căn!cứ!Luật!này!và!các!văn!bản!hướng!dẫn!thi!hành! để!đánh!giá!tính!hợp!pháp!và!tính!có!căn!cứ!của!quyết!định!hành!chính!bị!khởi! kiện,!trừ!những!trường!hợp!được!quy!định!tại!Điều!80!Luật!ban!hành!văn!bản! quy!phạm!pháp!luật!năm!1996.!

[6.4].Xét!tính!hợp!pháp!và!tính! có! căn!cứ!của! Quyết! định! số! 3381/QĐ-CCT-KT2.!

-Điều! 9! Luật! Thuế! GTGT! năm! 1997! quy! định! phương! pháp! tính! thuế! GTGT!gồm:!Phương!pháp!khấu!trừ!thuế!GTGT!và!Phương!pháp!tính!trực!tiếp! trên!GTGT.!!

Tại!khoản!2!điều!này!còn!quy!định:!

“Phương pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng chỉ áp dụng đối với các đối tượng sau:

a) Cá nhân sản xuất, kinh doanh và tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh ở Việt Nam không theo Luật đầu tư nước ngoài tại Việt Nam chưa thực hiện đầy đủ các điều kiện về kế toán, hoá đơn, chứng từ để làm căn cứ tính thuế theo phương pháp khấu trừ thuế;

b) Cơ sở kinh doanh mua, bán vàng, bạc, đá quý.”

-Điểm!c!khoản!1!điều!8!Nghị!định!số!158/2003/NĐ-CP!quy!định:!

“Phương pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng chỉ áp dụng đối với các đối tượng sau:

-Cá nhân sản xuất, kinh doanh là người Việt Nam và tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh ở Việt Nam không theo Luật Đầu tư nước ngoài tại Việt Nam chưa thực hiện đầy đủ các điều kiện về kế toán, hoá đơn, chứng từ để làm căn cứ tính thuế theo phương pháp khấu trừ thuế.

-Cơ sở kinh doanh mua, bán vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ thuộc đối tượng áp dụng tính thuế giá trị gia tăng phải nộp theo phương pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng. Trường hợp cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế có hoạt động kinh doanh mua, bán vàng, bạc, đá quý thì được tính và kê khai thuế phải nộp riêng đối với hoạt động kinh doanh mua, bán vàng, bạc, đá quý theo phương pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng.”

-Tại! điểm! 2.1.c! Mục! III! Phần! B! Thông! tư! số! 32/2007/TT-BTC! đã! quy! định!cơ!sở!kinh!doanh!mua,!bán!vàng!bạc,!đá!quý,!ngoại!tệ!thì!áp!dụng!phương! pháp!tính!trực!tiếp!trên!GTGT!

Công!ty!K!là!doanh!nghiệp!vừa!có!hoạt!động!kinh!doanh!mua,!bán!vàng,! kim!cương!vừa!có!hoạt!động!chế!tác!vàng!bạc,!đá!quí,!đối!chiếu!các!quy!định! trên! thì! Công! ty! K! là! doanh! nghiệp! thuộc! đối! tượng! phải! áp! dụng! tính! thuế! GTGT!theo!phương!pháp!khấu!trừ!trên!GTGT!đối!với!toàn!bộ!hoạt!động!kinh! doanh!bao!gồm!cả!hoạt!động!chế!tác!các!sản!phẩm!vàng!bạc,!đá!quí!vàng!(chỉ! trừ!hoạt!động!mua,!bán!vàng!bạc,!đá!quý,!ngoại!tệ).! Như!vậy,!CCT!Quận!M!tính!thuế!GTGT!theo!phương!pháp!khấu!trừ!đối! với! hoạt! động! chế!tác!các! sản!phẩm! vàng! bạc,!đá!quí!vàng!của! Công!ty! K! là! đúng!quy!định!của!Luật!thuế!GTGT,!Nghị!định!158/2003/NĐ-CP!và!Thông!tư! số!32/2007/TT-BTC.! Công!ty!K!đã!vi!phạm!Điều!9!Luật!thuế!giá!trị!gia!tăng!nên!việc!xử!phạt! của!Chi!cục!trưởng!CCT!Quận!M!là!có!căn!cứ.! -Căn!cứ!Điều!6!và!Điều!13!Nghị!định!98/2007/NĐ-CP!ngày!07/6/2007,! Chi!cục!trưởng!CCT!Quận!M!đã!xử!lý!phạt!10%!thuế!GTGT!và!phạt!chậm!nộp! tiền!thuế!GTGT,!truy!thu!thuế!đối!với!Công!ty!K!với!tổng!số!tiền!là!367.169.440! đồng!do!khai!sai!dẫn!đến!thiếu!số!tiền!thuế!phải!nộp!là!có!căn!cứ,!đúng!pháp! luật.! [7].Xét!lập!luận!của!ông!Trần!X!đại!diện!cho!Công!ty!K.! Ông! X! yêu! cầu! áp! dụng! quy! định! tại! khoản! 1,! Điều! 2! Nghị! định! số! 174/1999/NĐ-CP:"Hoạt động kinh doanh vàng là hoạt động sản xuất, gia công các sản phẩm bằng vàng; mua bán; xuất khẩu, nhập khẩu vàng theo quy định của pháp luật”! và! quy! định! tại! tiểu! mục! 4.1,! Mục! II,! Phần! B! Thông! tư! 60/2007/TT-BTC:! “Hộ gia đình, cá nhân kinh doanh và người nộp thuế kinh doanh vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ lưu giữ được đầy đủ hoá đơn mua vào, hoá đơn bán ra để xác định được giá trị gia tăng thì áp dụng khai thuế giá trị gia tăng tính theo phương pháp trực tiếp trên giá trị gia tăng”,!đồng!thời!Thông!tư! 60/2007/TT-BTC!ban!hành!sau!Thông!tư!32/2007/TT-BTC!nêu!cần!áp!dụng!Thông! tư!60/2007/TT-BTC! để! làm! căn! cứ!xác! định! hoạt! động! gia! công! (chế! tác)! sản! phẩm! vàng! bạc,! đá!quí!được! tính! thuế! giá! trị! gia! tăng! theo! phương! pháp! trực! tiếp.! Lập!luận!này!là!không!đúng!vì:! -Điểm! 2.1.c! Mục! III! Phần! B! Thông! tư! số! 32/2007/TT-BTC! không! quy! định!hoạt!động!chế!tác!vàng!bạc,!đá!quí!được!tính!thuế!GTGT!theo!phương!pháp! trực!tiếp!trên!GTGT.! -Hơn!nữa,! tại!điểm! 2.1.c!Mục! III,!Phần!B,!Thông! tư!129/2008/TT-BTC! ngày!26/12/2008!về!!“Hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Thuế Giá trị gia tăng và hướng dẫn thi hành Nghị định số 123/2008/NĐ-CP ngày 08 tháng 12 năm 2008 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Thuế Giá trị gia tăng” của!Bộ!Tài!chính!(có!hiệu!lực!ngày!18/01/2009)! quy!định:! “2.1. Phương pháp tính trực tiếp trên GTGT áp dụng đối với các đối tượng sau đây: c) Hoạt động kinh doanh mua bán, vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ.

Trường hợp cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế có hoạt động kinh doanh mua, bán vàng, bạc, đá quý và hoạt động chế tác sản phẩm vàng, bạc, đá quý thì phải hạch toán riêng được hoạt động kinh doanh mua, bán vàng, bạc, đá quý để áp dụng theo phương pháp tính trực tiếp trên GTGT.”

Như! vậy,! Thông! tư! 129/2008/TT-BTC! ban! hành! sau! Thông! tư! 60/2007/TT-BTC!vẫn!chưa!công!nhận!hoạt!động!chế!tác!sản!phẩm!vàng,!bạc,!đá! quý!được!tính!thuế!GTGT!theo!phương!pháp!trực!tiếp!trên!GTGT.!

Các!lập!luận!khác!của!ông!Trần!X!cũng!không!có!cơ!sở!để!chấp!nhận.!

[8].Công!ty!K!không!chứng!minh!được!Quyết!định!số!3381/QĐ-CCT-KT2! (được! sửa! đổi! bởi! Quyết! định! 3902/QĐ-CCT-KT2)! là! trái! pháp! luật! nên! Hội! đồng!xét!xử!bác!yêu!cầu!khởi!kiện!của!Công!ty!K.!

[9].Quan!điểm!của!Viện!kiểm!sát!nhân!dân!Thành!phố!Hồ!Chí!Minh!là!có! căn!cứ!nên!chấp!nhận.!

[10]Về! án! phí! hành! chính! sơ!thẩm:! Công! ty! K! phải! chịu! số! tiền! án!phí! hành!chính!sơ!thẩm!là!200.000!đồng.!

Vì các lẽ trên,

QUYẾT!ĐỊNH:!

Căn cứ: Các! điều! 3,! 32,! 157,!165,!193,!194! và!206! Luật! Tố!tụng! hành! chính;!Pháp!lệnh!Thủ!tục!giải!quyết!vụ!án!hành!chính!năm!1996;!Pháp!lệnh!sửa! đổi!bổ!sung!một!số!điều!của!Pháp!lệnh!Thủ!tục!giải!quyết!các!vụ!án!hành!chính! năm!2006;!Pháp!lệnh!án!phí!lệ!phí!Tòa!án;!Nghị!quyết!số!326/2016/UBTVQH14! ngày!30/12/2016!quy!định!về!mức!thu,!miễn,!giảm,!thu,!nộp,!quản!lý!và!sử!dụng!án! phí!và!lệ!phí!Tòa!án;!Luật!Thuế!Giá!trị!gia!tăng!năm!1997;!Luật!Quản!lý!Thuế!năm! 2006;!Nghị!định!số!158/2003/NĐ-CP!ngày!10/12/2003!về!“Hướng!dẫn!Luật!thuế! Giá!trị!gia!tăng!và!Luật!Thuế!Giá!trị!gia!tăng!sửa!đổi”!của!Chính!phủ;!Nghị!định! số! 98/2007/NĐ-CP! ngày! 07/6/2007! về! “Xử! lý! vi! phạm! pháp! luật! về! thuế! và! cưỡng!chế!thi!hành!quyết!định!hành!chính!thuế”;!Thông!tư!số!32/2007/TT-BTC! ngày!09/4/2007!về!“Hướng!dẫn!thi!hành!Nghị!định!số!158/2003/NĐ-CP!ngày! 10/12/2003,! Nghị! định! số!148/2004/NĐ-CP!ngày! 23/7/2004! và! Nghị! định! số!156/2005/NĐ-CP!ngày!15/12/2005!của!Chính!phủ!quy!định!chi!tiết!thi!hành! Luật!Thuế!Giá!trị!gia!tăng!và!Luật!sửa!đổi,!bổ!sung!một!số!điều!của!Luật!Thuế! Giá!trị!gia!tăng”!!

Tuyên!xử:!!

1.!Bác!yêu!cầu!khởi!kiện!của!Công!ty!TNHH!K!có!ông!Trần!X!làm!đại! diện!về!việc!yêu!cầu!Tòa!án!xử!hủy!Quyết!định!xử!phạt!vi!phạm!pháp!luật!về! thuế! số! 3381/QĐ-CCT-KT2! ngày! 03/9/2009! của! Chi! cục! trưởng! Chi! cục!thuế! Quận!M,!Thành!phố!Hồ!Chí!Minh.! 2.!Về!án!phí!hành!chính!sơ!thẩm:!Công!ty!TNHH!K!phải!chịu!án!phí!hành! chính!sơ!thẩm!là!200.000!(hai!trăm!nghìn)!đồng.!Công!ty!TNHH!K!đã!nộp!số! tiền!tạm!ứng!án!phí!hành!chính!sơ!thẩm!là!200.000!(hai!trăm!nghìn)!đồng!theo! Biên!lai!thu!số!008524!ngày!20/01/2010!của!Chi!cục!Thi!hành!án!dân!sự!Quận! M,!Thành!phố!Hồ!Chí!Minh!nay!được!trừ!vào!tiền!án!phí.!Công!ty!TNHH!K!đã! nộp!đủ!án!phí.! 3.!Các!đương!sự!có!mặt!được!quyền!kháng!cáo!bản!án!trong!thời!hạn!15! ngày!kể!từ!ngày!tuyên!án.!!