- Tranh chấp gì? án hành chính — "Công ty trách nhiệm hữu hạn xây dựng thương mại Đ.T.L-Cục trưởng Cục thuế Thành phố"
- Tòa quyết gì? Áp!dụng:!điểm!a!khoản!2!Điều!193!Luật!Tố!Tụng!Hành!chính!năm!2015;!
CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc | |
| `TÒA ÁN NHÂN DÂN THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH Bản!án!số:!1443/2020/HC-ST! Ngày:!09/9/2020! V/v! khiếu! kiện! quyết! định! hành! |
chính!về!thuế.!
!
NHÂN DANH
NƯỚC CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
TÒA ÁN NHÂN DÂN THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH
Với!thành!phần!Hội!đồng!xét!xử!sơ!thẩm!gồm!có:!
Thẩm"phán"–"Chủ"tọa"phiên"tòa:!Ông!Nguyễn!Minh!Hiếu"
Các"Hội"thẩm"nhân"dân:!!
1.!Ông!Phạm!Văn!Hễ!
2.!Bà!Nguyễn!Hồng!Hà"
Thư"ký"Tòa"án"ghi"biên"bản"phiên"tòa:!Bà!Nguyễn!Long!Tiền!Nhật"
Đại"diện"Viện"Kiểm"sát"nhân"dân"Thành"phố"Hồ"Chí"Minh:"Ông!Trần!Hồng!
Long!-!Kiểm!sát!viên.!!
Vào!ngày!09!tháng!9!năm!2020,!tại!phòng!xử!án!của!Tòa!án!nhân!dân!Thành!
phố!Hồ!Chí!Minh,!đã!xét!xử!sơ!thẩm!công!khai!vụ!án!thụ!lý!số!303/HCST!ngày!20!
tháng! 12!năm! 2016! về! việc! “! Khiếu!kiện!quyết! định!hành! chính!trong! lĩnh!vực!
thuế!”.!
Theo!Quyết!định!đưa!vụ!án!ra!xét!xử!số!4411/2020/QĐXXST-HC!ngày!24!
tháng!8!năm!2020,!giữa:!
Người" khởi" kiện: Công ty trách nhiệm hữu hạn xây dựng thương mại
Đ.T.L(gọi!tắt!là!Công!ty!Đ.T.L)
Địa!chỉ:!50/4B!đường!T,!phường!12,!quận!G,!Thành!phố!Hồ!Chí!Minh!!
Đại!diện!theo!pháp!luật:!Ông!N.T.C!(Có!mặt)!!
Địa!chỉ:!010!Lô!I!Đường!C8,!chung!cư!T,!quận!T,!Thành!phố!Hồ!Chí!Minh!!
Người"bị"kiện:!1. Cục trưởng Cục thuế Thành phố Hồ Chí Minh (Yêu
cầu xét xử vắng mặt)
Địa!chỉ:!63!Vũ!Tông!Phan,!phường!An!Phú,!Quận!2,!Thành!phố!Hồ!Chí!Minh!
2. Chi cục trưởng Chi cục Thuế quận Gò Vấp (Yêu cầu
xét xử vắng mặt)
Địa! chỉ:! 308! Nguyễn! Văn! Nghi,! Phường! 7,! quận! Gò! Vấp,! Thành! phố!!!!!!!!!
Hồ!Chí Minh
Người"bảo"vệ"quyền,"lợi"ích"hợp"pháp"của"Chi"cục"trưởng"Chi"cục"thuế"quận""
Gò"vấp:"bà"T.T.T.D"và"bà"B.T.H"(Có"mặt)""
NHẬN THẤY
Theo đơn kiện ngày 08/8/2016 và lời khai tại Tòa, Người khởi kiện –
Công ty trách nhiệm hữu hạn xây dựng thương mại Đ.T.L, có người đại diện theo pháp luật trình bày:
Vào! năm! 2008,!2009!Công! ty! trách!nhiệm! hữu! hạn! xây! dựng! thương! mại!
Đ.T.L(gọi!tắt!là!Công!ty!Đ.T.L)!có!làm!ăn!chung!với!một!số!công!ty!trên!địa!bàn! Thành!phố!Hồ!Chí!Minh,!là!Công!ty!trách!nhiệm!hữu!hạn!một!thành!viên!thương! mại!M.V.H,!mã!số!thuế!0305857871(công!ty!M.V.H),!Doang!nhiệp!tư!nhân!T.L! (doanh!nghiệp!T.L),!mã!số!thuế!0306738220,!Công!ty!trách!nhiệm!hữu!hạn!xây! dựng!thương!mại!dịch!vụ!N.T,!mã!số!thuế!0306205974!(công!ty!N.T),!Công!ty! trách!nhiệm!hữu!hạn!TTNT!L.C,!mã!số!thuế!0303751559!(Công!ty!L.C),!Công!ty! trách!nhiệm!hữu!hạn!một!thành!viên!N.P!,!mã!số!thuế!0307550998!(Công!ty!N.P! ),!Công!ty!trách!nhiệm!hữu!hạn!xây!dựng!dịch!vụ!thương!mại!H.Q!,!mã!số!thuế! 0306138220!(Công!ty!H.Q!).!Quá!trình!làm!ăn!chung!các!bên!có!ký!kết!hợp!đồng! kinh!tế,!có!chuyển!khoản!thanh!toán!Ngân!hàng,!lập!phiếu!thu,!chi,!sổ!sách!kế! toán! đầy! đủ.! Nhưng! Chi! cục! thuế! quận! Gò! Vấp! lại! ban! hành! quyết! định! số! 04/QĐXL-CCT-KT6! ngày! 11/01/2016! xử! phạt! Công! ty! Đ.T.Lsố! tiền! thuế! 1.850.063.529!đồng,!lý!do!Công!ty!đối!tác!bỏ!trốn,!có!hành!vi!không!!khai!thuế! hoặc!khai!sai!thuế.!Và!ngày!05/4/2016!Chi!cục!trưởng!Chi!cục!thuế!quận!Gò!Vấp! ban! hành! quyết! định! giải! quyết! khiếu! nại! số! 03/QĐGQKN-CCT-KTNB,! giữ! nguyên! quyết! định! xử! phạt! số! 04/2016/QĐXL-CCT-KT6.! Ngày! 20/7/2016! Chi! cục!trưởng!Chi!cục!thuế!quận!Gò!Vấp!ban!hành!quyết!định!số!10994/QĐCCT-QLN!cưỡng!chế!thi!hành!quyết!định!xử!phạt!về!thuế!và!tiền!chậm!nộp!thuế,!tổng! cộng!1.883.505.368!đồng.!ngày!19/8/2016!Cục!trưởng!Cục!thuế!Thành!phố!Hồ! Chí!Minh!ban!hành!quyết!định!số!89/QĐ-CT-KN!giải!quyết!khiếu!nại!lần!hai!bác! khiếu!nại!của!công!ty!Đ.T.L,!giữ!nguyên!quyết!định!xử!phạt!số!04/2016/QĐXL-CCT-KTNB!và!quyết!định!số!03/QĐGQKN-CCT-KTNB!giải!quyết!khiếu!nại!lần! đầu!của!Chi!cục!trưởng!Chi!cục!thuế!quận!Gò!Vấp.!
Công!ty!Đ.T.Lkhông!đồng!ý!với!các!quyết!định!nêu!trên!và!yêu!cầu!hủy!bỏ!
các!quyết!định!này.!
Người bị kiện – Chi cục trưởng Chi cục thuế quận Gò Vấp trình!bày!ý!
kiến!tại!văn!bản!số!23837/CCT-KTNB!ngày!08/11/2018:!
Thực!hiện!kiểm!tra!thuế!tại!Công!ty!Đ.T.L!theo!quyết!định!số!176/QĐ-KT-
CCT-KT6!ngày!24/12/2015!của!Chi!cục!trưởng!Chi!cục!Thuế!quận!Gò!Vấp,!niên! độ!kiểm!tra:!2008,!2009.!!
Qua!kết!quả!kiểm!tra,!đoàn!kiểm!tra!có!xuất!toán!thuế!giá!trị!gia!tăng!(gọi!tắt!
là! GTGT)! đầu! vào! kê! khai! khấu! trừ! của! 23! hóa! đơn! có! nguồn! gốc! từ! 6! doanh! nghiệp!bỏ!địa!chỉ!kinh!doanh!đã!đăng!ký!với!cơ!quan!thuế,!đồng!thời!kết!quả!xác! minh!hóa!đơn!có!sự!chênh!lệch!giữa!các!liên,!hóa!đơn!các!doanh!nghiệp!đã!bỏ!địa!
chỉ!kinh!doanh!không!kê!khai!tại!cơ!quan!thuế.!
-!Năm!2008!:!04!số!hóa!đơn,!thuế!GTGT!:!!262.232.490!đồng!
-!Năm!2009!:!19!số!hóa!đơn,!thuế!GTGT!:!1.066.300.856!đồng!
Cùng!với!việc!xuất!tóan!thuế!GTGT!đầu!vào!của!23!số!hóa!đơn!nêu!trên,!
Đoàn! kiểm! tra! có! xuất! toán! một! số! hóa! đơn! đầu! vào! kê! khai! khấu! trừ! nhưng!
không!liên!quan!đến!sản!xuất!kinh!doanh!trong!kỳ!kiểm!tra;!có!hóa!đơn!thuộc!số!
hóa!đơn!không!còn!giá!trị!sử!dụng;!hóa!đơn!có!giá!trị!chênh!lệch!giữa!các!liên;!
hóa!đơn!liên!2!thể!hiện!lập!cho!Công!ty!Đ.T.L!nhưng!liên!1!lập!cho!các!đơn!vị!
khác.!!
Với!kết!quả!xác!minh!hóa!đơn!nêu!trên,!Chi!cục!Thuế!quận!Gò!Vấp!căn!cứ!
các!quy!định!về!thuế!GTGT,!thuế!thu!nhập!doanh!nghiệp!xử!lý!như!sau:!
(cid:240)"Áp"dụng"các"căn"cứ"quy"định"thuế"GTGT:"
Do!23!số!hóa!đơn!đầu!vào!nêu!trên!phát!sinh!tại!thời!điểm!năm!2008,!2009,!
căn!cứ:!
Điểm!1.3,!Mục!III;!Điểm!4.4!Mục!IV!Phần!B!Thông!tư!32/2007/TT-BTC!
ngày!09/04/2007!của!Bộ!Tài!chính!quy!định!về!thuế!GTGT:!là!hóa!đơn!bất!hợp!
pháp.!
Do!Công!ty!Đ.T.L!có!hành!vi!sử!dụng!23!số!hóa!đơn!bất!hợp!pháp!có!nguồn!
gốc!từ!06!doanh!nghiệp!nêu!trên!để!kê!khai,!khấu!trừ!thuế!GTGT;!căn!cứ!các!quy!
định! nêu! trên,!đoàn!kiểm! tra! thuế! thuộc!Chi!cục! Thuế! quận! Gò! Vấp! xuất! toán!
toàn!bộ!số!thuế!GTGT!của!23!số!hóa!đơn!đầu!vào!của!Công!ty!Đ.T.L!đã!kê!khai!
khấu!trừ,!thì!không!liên!quan!sản!xuất!kinh!doanh!trong!kỳ,!dẫn!đến!làm!phát!sinh!
thuế!GTGT!phải!nộp:!!
+!Năm!2008:!!!
!!!264.786.593!đồng,!
+!Năm!2009:!!!
1.056.707.538!đồng.!!
Tổng!cộng!số!thuế!GTGT!phải!nộp:!1.321.494.131!đồng.!!!
(cid:240)"Áp"dụng"các"căn"cứ"quy"định"về"thuế"thu"nhập"doanh"nghiệp"(gọi"tắt"là"
thuế"TNDN):""
Tại!thời!điểm!kiểm!tra!tại!trụ!sở!Công!ty!Đ.T.L!D,!do!doanh!nghiệp!có!hành!
vi!sử!dụng!hóa!đơn!bất!hợp!pháp!kê!khai,!hạch!toán!kế!toán!nhưng!không!cung!
cấp!được!sổ!kế!toán!chi!tiết!liên!quan!đến!chi!phí!tương!ứng!với!doanh!thu!theo!
quy!định!của!Luật!kế!toán,!"
Căn!cứ!Điều!27!Nghị!định!85/2007/NĐ-CP!ngày!25/05/2007!của!Chính!phủ!
quy!định!chi!tiết!thi!hành!một!số!điều!của!Luật!quản!lý!thuế,!Chi!cục!Thuế!quận!
Gò!Vấp!khảo!sát!tỷ!lệ!thu!nhập!chịu!thuế!bình!quân!của!02!cơ!sở!kinh!doanh!cùng!
ngành!nghề,!quy!mô!tại!địa!phương:!
+!Hồ!sơ!khai!thuế!năm!2007!của!Công!ty!Đ.T.L!đã!được!Cơ!quan!thuế!kiểm!
tra!việc!chấp!hành!pháp!luật!thuế:!Tỷ!lệ!thu!nhập!chịu!thuế!so!với!tổng!doanh!thu!
năm!2007!là!2,9%,!
+!Hồ!sơ!khai!thuế!năm!2008!của!Công!ty!Cổ!Phần!Đầu!Tư!thương!mại!xuất!
nhập! khẩu! SAGACO,! MST:! 0304435210! đã! được! Cơ! quan! thuế! kiểm! tra! việc! chấp!hành!pháp!luật!thuế:!Tỷ!lệ!thu!nhập!chịu!thuế!so!với!tổng!doanh!thu!năm! 2008!là!5,6%.!!
Với!tỷ!lệ!thu!nhập!chịu!thuế!so!với!tổng!doanh!thu!của!02!đơn!vị!nêu!trên,!
Chi! cục! Thuế! quận! Gò! Vấp! áp! dụng! tỷ! lệ! thu! nhập! chịu! thuế! bình! quân! cho! trường!hợp!của!Công!ty!TNHH!XD!TM!Đ.T.L!năm!2008,!2009!với!tỷ!lệ:!4,25%! {4,25%!=!(2,9%!+!5,6%)/2}.!!
Từ!việc!ấn!định!của!Chi!cục!Thuế!quận!Gò!Vấp!nêu!trên!làm!phát!sinh!số!
thuế!TNDN!phải!nộp!tăng!thêm!năm!2008,!2009!của!Công!ty!Đ.T.L!như!sau:!!
+!Năm!2008:!!168.090.731!đồng,!
+!Năm!2009:!!360.478.667!đồng.!!
Tổng!cộng!thuế!TNDN:!528.560.643!đồng.!
-!Về!truy!thu:!qua!xuất!toán!thuế!GTGT!và!ấn!định!nêu!trên,!Chi!cục!Thuế!
quận!Gò!Vấp!truy!thu!thuế!GTGT!và!TNDN!tương!ứng!như!đã!nêu!trên.!
-!Về!xử!phạt:!!Do!hành!vi!trốn!thuế!của!Công!ty!Đ.T.L!thuộc!niên!độ!năm!
2008,!2009.!Tính!đến!thời!điểm!ban!hành!quyết!định!xử!lý!về!thuế!qua!kiểm!tra! việc!chấp!hành!pháp!luật!thuế!tại!trụ!sở!Công!ty!đã!hết!thời!hiệu!xử!phạt!theo!quy! định!tại!Khoản!2,!Khoản!3!Điều!110!Luật!quản!lý!thuế!số!78/2006/QH11!ngày! 29/11/2006:!!"
Căn!cứ!quy!định!nêu!trên,!Chi!cục!Thuế!quận!Gò!Vấp!ban!hành!Quyết!định!
số!04/QĐXL-CCT-KT6!ngày!11/01/2016!xử!lý!truy!thu!thuế!GTGT,!DNTN!đối! với!Công!ty!TNHH!XD!TM!Đ.T.L!như!sau!:!
+!Truy!thu!thuế!GTGT:!1.321.494.131!đồng!
+!Truy!thu!thuế!TNDN:!!!528.569.398!đồng!
+!Không!xử!phạt!do!hết!thời!hiệu!xử!phạt!vi!phạm!hành!chính! !
Giải!quyết!khiếu!nại!lần!thứ!nhất!:!
Xét!thấy!nội!dung!khiếu!nại!không!có!cơ!sở!xem!xét,!Chi!cục!trưởng!Chi!cục!
Thuế! quận! Gò! Vấp! ban! hành! quyết! định! số! 03/QĐGQKN-CCT-KTNB! ngày! 05/04/2016! giữ! nguyên! quyết! định! số! 04/QĐXL-CCT-KT6! ngày! 11/01/2016;! đồng!thời!ban!hành!quyết!định!10994/QĐ-CCT-QLN!ngày!20/7/2016!cưỡng!chế! thi!hành!quyết!định!hành!chính!về!thuế!bằng!biện!pháp!trích!tiền!từ!tài!khoản!của! đối!tượng!bị!cưỡng!chế,!tương!ứng!với!khoản!tiền!bị!xử!lý!truy!thu.!!
Người bị kiện Chi cục trưởng Chi cục thuế Thành phố Hồ Chí Minh
trình bày tại văn bản số 3786/CT-KTNB ngày 26/4/2016:
Căn! cứ! quyết! định! giải! quyết! khiếu! nại! của! Chi! cục! trưởng! Chi! cục! thuế!
quận!Gò!Vấp!và!các!chứng!từ!sổ!sách!của!Công!ty!Đ.T.L!,!nhận!thấy!Công!ty!
Đ.T.L!có!hành!vi!vi!phạm!trốn!thuế!GTGT!do!kê!khai!khấu!trừ!thuế!GTGT!của!
23!hóa!đơn!có!nguồn!gốc!từ!06!doanh!nghiệp!bỏ!địa!chỉ!kinh!doanh!và!đã!được!
Cơ!quan!thuế!truy!xuất!23!số!hóa!đơn!mua!vào!không!liên!quan!sản!xuất!kinh!
doanh!trong!kỳ,!dẫn!đến!làm!phát!sinh!thuế!GTGT!phải!nộp;!đồng!thời!công!ty!
không!xuất! trình!được! Sổ! kế!toán! liên! quan! đến! chi! phí! tương! ứng!doanh! thu,!
theo!qui!định!của!Luật!kế!toán.!Chi!cục!trưởng!Chi!cục!thuế!quận!Gò!Vấp!ban!
hành! quyết! định! xử! lý! thuế! số! 04/2016/QĐXL-CCT-KT6! và! quyết! định! giải!
quyết!khiếu!nại!số!03/2016/QĐGQKN-CCT-KTNB!là!đúng!qui!định.!
! Cục! trưởng! Cục! thuế! TP.Hồ! Chí! Minh! ra! quyết! định! số! 89/QĐ-CT-KN!
ngày!19/08/2016!không!công!nhận!đơn!khiếu!nại!lần!hai!của!Công!ty!Đ.T.L!,!giử!
nguyên!quyết!định!số!04/2016/!QĐXL-CCT-KT6.
Tại phiên Tòa hôm nay:!
-!Người!khởi!kiện!giữ!nguyên!yêu!cầu!khởi!kiện.!
-!Người!bị!kiện!–!Chi!cục!trưởng!Chi!cục!thuế!quận!Gò!Vấp!và!Cục!trưởng!
Cục!thuế!Tp.HCM!yêu!cầu!giải!quyết,!xét!xử!vắng!mặt!
-!Người!bảo!vệ!quyền!lợi!của!Chi!cục!trưởng!Chi!cục!thuế!quận!Gò!vấp!trình!
bày:!Công!ty!Đ.T.L!có!hành!vi!vi!phạm!trốn!thuế!GTGT!do!kê!khai!khấu!trừ!thuế!
GTGT!của!23!hóa!đơn!có!nguồn!gốc!từ!06!doanh!nghiệp!bỏ!địa!chỉ!kinh!doanh!và!
đã!được!Cơ!quan!thuế!truy!xuất!23!số!hóa!đơn!mua!vào!không!liên!quan!sản!xuất!
kinh!doanh!trong!kỳ,!dẫn!đến!làm!phát!sinh!thuế!GTGT!phải!nộp;!đồng!thời!công!
ty!không!xuất!trình!được!Sổ!kế!toán!liên!quan!đến!chi!phí!tương!ứng!doanh!thu.!
Các!quyết!định!của!Chi!cục!trưởng!Chi!cục!thuế!ban!hành!là!đúng.!
-!Đại!diện!Viện!Kiểm!sát!nhân!dân!Thành!phố!Hồ!Chí!Minh!phát!biểu:!việc!
chấp!hành!pháp!luật!của!người!tiến!hành!tố!tụng!từ!khi!thụ!lý!vụ!án!đến!khi!xét!
xử,!của!người!tham!gia!tố!tụng!đúng!qui!định.!Về!nội!dung:!xuất!toán!toàn!bộ!số!
thuế!GTGT!của!23!số!hóa!đơn!đầu!vào!Công!ty!Đ.T.L!đã!kê!khai!khấu!trừ.!Cùng!
việc!xuất!toán!thuế!GTGT!đầu!vào!của!23!số!hóa!đơn!nêu!trên!và!một!số!hóa!đơn!
mua!vào,!không!liên!quan!sản!xuất!kinh!doanh!trong!kỳ,!dẫn!đến!làm!phát!sinh!
thuế!GTGT!phải!nộp!của!hai!năm!2008,!2009!
Khảo!sát!tỷ!lệ!thu!nhập!chịu!thuế!bình!quân!của!02!cơ!sở!kinh!doanh!cùng!
ngành!nghề,!quy!mô!tại!địa!phương,!Chi!cục!Thuế!quận!Gò!Vấp!áp!dụng!tỷ!lệ!thu!
nhập!chịu!thuế!bình!quân!cho!trường!hợp!của!Công!ty!TNHH!XD!TM!Đ.T.L!năm!
2008,!2009!với!tỷ!lệ:!4,25%!{4,25%!=!(2,9%!+!5,6%)/2}.!!
Từ!việc!ấn!định!của!Chi!cục!Thuế!quận!Gò!Vấp!nêu!trên!làm!phát!sinh!số!
thuế!TNDN!phải!nộp!tăng!thêm!năm!2008,!2009!của!Công!ty!Đ.T.L.!
! Đề!nghị!bác!khởi!kiện!của!Công!ty!Đ.T.L.!
XÉT THẤY:
Sau"khi"nghiên"cứu"các"tài"liệu"có"trong"hồ"sơ"vụ"án"đã"được"thẩm"tra"và"
qua"kết"quả"tranh"tụng"tại"phiên"tòa,"Hội"đồng"xét"xử"nhận"định:"
" [1] Thời!hiệu!khởi!kiện: !
! Ngày!08/8/2016!Công!ty!Đ.T.L!khởi!kiện!yêu!cầu!hủy!bỏ!các!Quyết!định!
số! 04/QĐXL-CCT-KT6! ngày! 11/01/2016,! Quyết! định! số! 03/QĐGQKN-CCT-KTNB! ngày! 05/4/2016,! Quyết! định! 10994/QĐ-CCT-QLN! ngày! 20/7/2016! của! Chi!cục!trưởng!Chi!cục!thuế!quận!Gò!Vấp,!là!còn!thời!hiệu!khởi!kiện!theo!Điều! 116!Luật!Tố!tụng!Hành!chính!(gọi!tắt!là!Luật!TTHC)!
Đồng!thời,!Công!ty!Đ.T.L!còn!khởi!kiện!quyết!định!số!89/QĐ-CT-KN!ngày!
19/4/2016!về!giải!quyết!khiếu!nại!lần!hai!về!xử!lý!thuế,!cũng!còn!thời!hiệu!khởi! kiện!trong!hạn!01!năm.!
[2]!Đối!tượng!và!Thẩm!quyền!ban!hành!quyết!định!bị!kiện:!
Các! quyết! định! bị! kiện! liên! quan! đến! xử! lý! thuế,! giải! quyết! khiếu! nại! và!
cưỡng! chế! thi! hành!quyết! định!hành! chính!về!thuế!đối!với!Công!ty! Đ.T.L!nên! thuộc!đối!tượng!khởi!kiện!trong!vụ!án!hành!chính.!
Quyết!định!xử!lý!về!thuế!do!Chi!cục!trưởng!Chi!cục!thuế!quận!Gò!Vấp!ban!
hành!theo!khoản!3!Điều!44!Luật!xử!lý!vi!phạm!hành!chính!năm!2013,!khoản!2! Điều!109!Luật!quản!lý!thuế!năm!2006!
Quyết!định!cưỡng!chế!thi!hành!quyết!định!xử!lý!về!thuế!do!Thủ!trưởng!cơ!
quan!quản!lý!thuế!ban!hành!theo!Điều!94!Luật!quản!lý!thuế!năm!2006!
Quyết!định!giải!quyết!khiếu!nại!lần!đầu!về!thuế!do!Chi!cục!trưởng!Chi!cục!
thuế!quận!Gò!Vấp!ban!hành,!đúng!thẩm!quyền!theo!Điều!19!Luật!khiếu!nại!năm! 2011.!
! Quyết!định!giải!quyết!khiếu!nại!lần!hai!về!thuế!do!Cục!trưởng!Cục!thuế!
Tp.HCM!ban!hành,!đúng!thẩm!quyền!theo!Điều!20!Luật!khiếu!nại!năm!2011.!
[3].! Nội! dung! của! quyết! định! bị! kiện! số! 04/QĐXL-CCT-KT6! ngày!
11/01/2016:!
Thực!hiện!kiểm!tra!thuế!tại!Công!ty!Đ.T.L!theo!quyết!định!số!176/QĐ-KT-
CCT-KT6!ngày!24/12/2015!của!Chi!cục!trưởng!Chi!cục!Thuế!quận!Gò!Vấp,!niên! độ!kiểm!tra!:!2008,!2009.!!
3.1.!Truy!thu!thuế!GTGT:!
Qua!kết!quả!kiểm!tra,!đoàn!kiểm!tra!có!xuất!toán!thuế!giá!trị!gia!tăng!(gọi!tắt!
là!GTGT)!đầu!vào!kê!khai!khấu!trừ!của!23!hóa!đơn!do!công!ty!Đ.T.L!xuất!trình.!
Năm 2008,! liên! quan! 04! số! hóa! đơn! đầu! vào! với! số! thuế! GTGT:!
262.232.490!đồng,!Chi!cục!Thuế!quận!Gò!Vấp!đã!xuất!toán,!trong!đó:!!
+! 02! số! hóa! đơn! đầu! vào! có! nguồn! gốc! từ! Công! ty! M.V.H,! mst:!
0305857871;!địa!chỉ:!49E!Quốc!Hưng,!phường!Thảo!Điền,!Quận!2.!
Hóa!đơn!số!76573!ngày!06/10/2008,!trị!giá!trước!thuế:!371.346.400!đồng,!
thuế!GTGT:!37.134.640!đồng.!Ý!kiến!của!Công!ty!Đ.T.L:!mặt!hàng!Công!ty!mua!
vào!theo!hóa!đơn!nêu!trên!là!03!mặt!hàng:!thép!hình!đã!gia!công,!sơn!bạch!tuyết,!
que!hàng.!Số!hàng!hóa!này!được!Công!ty!xuất!bán!cho!Công!ty!Hiếu!Sơn!Nam,!
mst:!0303609048.!!
Hóa!đơn!số!76575!ngày!13/10/2008,!trị!giá!trước!thuế!1.126.600.000!đồng,!
thuế!GTGT:!112.660.000!đồng.!Ý!kiến!của!Công!ty!Đ.T.L:!số!tiền!thể!hiện!theo!
hóa!đơn!nêu!trên!là!tiền!sửa!chữa!căn!nhà!số!78!đường!ký!con,!phường!Nguyễn!
Thái!Bình,!Quận!1.!Sau!khi!nhận!thi!công!sửa!chữa!từ!Công!ty!TNHH!Ánh!Kim,!
mst:! 0302252606! (chủ! đầu! tư)! theo! Hợp! đồng! 01/06/2008/HĐSC-NC! ngày!
10/06/2008,!Công!ty!Đ.T.L!giao!khoán!lại!cho!Công!ty!M.V.H!thi!công!theo!Hợp!
đồng!kinh!tế!số!!01/HĐSC-2008!ngày!06/08/2008.!!
Công!ty!cung!cấp!sổ!kế!toán!tháng!10,!12/2008.!!
Qua!kiểm!tra,!xác!minh:!
02!số!hóa!đơn!có!nguồn!gốc!từ!Công!ty!M.V.H,!mst:!0305857871,!cho!thấy!
có!chênh!lệch!giữa!các!liên:!vừa!chênh!lệch!về!giá!trị,!đồng!thời!tên!người!mua!
hàng!không!khớp!nhau,!cụ!thể:!!
Nội!dung!liên!2:!
Hóa!đơn!
Đơn!vị!mua!
Stt!
MST!
Thuế!GTGT!
Ký!hiệu!
Số!!
Ngày!!!!
hàng!
Công! ty! TNHH!
1! GT/2008N! 76573! 06/10/2008! Đ.T.L!
0304692271! 37.134.640!
Công! ty! TNHH!
2! GT/2008N! 76575! 13/10/2008! Đ.T.L!
0304692271! 112.660.000!
Kết!quả!xác!minh!từ!Chi!cục!Thuế!Quận!2:!!
Hóa!đơn!
Thuế!
Stt!
Đơn!vị!mua!hàng!
MST!
Ký!hiệu!
Số!
Ngày!
GTGT!
Công! ty! TNHH!
1! GT/2008N! 76573! 27/10/2008! T.L.P!
3600717274! 780.288!
Công! ty! TNHH! XD!
TM! DV! Kỹ! Nghệ!
2! GT/2008N! 76575! 29/10/2008! Lạnh!L.P!
0305165937! 1.180.000!
!
+!02!số!hóa!đơn!có!nguồn!gốc!từ!doanh!nghiệp!Thanh!Lê,!mst:!0306037712;!
địa!chỉ:!1949A!Quốc!Lộ!1A,!phường!Đông!Hưng!Thuận,!Quận!12!
Theo!giải!trình!của!Công!ty!Đ.T.L:!trong!số!các!mặt!hàng!thể!hiện!tại!02!số!
hóa!đơn!đầu!vào!từ!doanh!nghiệp!T.Llà!mặt!hàng!thép!hình!đã!gia!công,!sơn!bạch!
tuyết,! que! hàn! để! cung! cấp! cho! Công! ty! Hiếu! Sơn! Nam,! mst:! 0303609048! và!
Công!ty!Ngôi!Nhà!Đẹp,!mst:!0306254957;!ngoài!ra,!Công!ty!Đ.T.L!mua!thiết!bị!
và!thuê!doanh!nghiệp!T.Lcung!cấp,!lắp!đặt!và!sửa!chữa!tại!Trung!Tâm!huấn!luyện! thuộc!Trường!PTTH!Hùng!Vương,!huyện!Đức!Linh,!tỉnh!Bình!Thuận.!!
Qua!kiểm!tra,!xác!minh:!
Hóa!đơn! St
Thuế!
Ngà
Đơn!vị!mua!hàng!
MST! t!
Ký!hiệu!
Số!
GTGT!
y!
LL/2008 15771 12/06/20 Công! ty! TNHH! 03060377 82.853.6
1! N!
1!
08!
Đ.T.L!
12!
20!
LL/2008 15772 13/12/20 Công! ty! TNHH! 03060377 29.584.2
2! N!
3!
08!
Đ.T.L!
12!
30!
Theo!Thông!báo!số!06/TB-DNBT-CCT!ngày!16/1/2009!của!Chi!cục!Thuế!
Quận!12:!Doanh!nghiệp!T.Lđã!bỏ!địa!chỉ!kinh!doanh!kể!từ!ngày!09/01/2009;!02! số!hóa!đơn!nêu!trên!thuộc!các!số!hóa!đơn!doanh!nghiệp!T.L!chưa!sử!dụng,!từ!số! 157702!đến!số!157750.!!
!Năm 2009,!liên!quan!đến!19!số!hóa!đơn!với!số!thuế!GTGT:!1.066.300.856!
đồng,!Chi!cục!Thuế!quận!Gò!Vấp!đã!xuất!toán,!trong!đó:!!
+!10!số!hóa!đơn!đầu!vào!có!nguồn!gốc!từ!Công!ty!H.Q!;!mst:!0306138220;!
địa!chỉ:!6B,!đường!Tân!Thới!Nhất!1,!phường!Tân!Thời!Nhất,!Quận!12.!Ý!kiến! của!Công!ty!Đ.T.L:!đây!là!hóa!đơn!tiền!thuê!Công!ty!H.Q!!thi!công!xây!dựng!nhà! theo!hình!thức!giao!khoán,!có!hợp!đồng!giao!khoán.!Hóa!đơn!mua!thép!hình!đã! gia!công,!sơn!bạch!tuyết,!que!hàng,!theo!03!hợp!đồng!kinh!tế!thể!hiện!mua!hàng! hóa! từ! Công! ty! H.Q! ! số! 01/HĐKT! ngày! 24/02/2009,! số! 01/03/HĐKT! ngày! 27/03/2009,!số!02/03/HĐKT!ngày!28/03/2009;!03!phiếu!nhập!kho;!03!phiếu!xuất! kho;!Hợp!đồng!kinh!tế.!Và!hóa!đơn!là!tiền!vật!tư!và!phụ!tùng!ô!tô!mua!từ!Công!ty! H.Q!,!sau!đó!xuất!bán!toàn!bộ!cho!Công!ty!Cổ!Phần!Đầu!Tư!Thương!Mại!xuất! nhập!khẩu!SAGACO.!
Qua!kiểm!tra!xác!minh!sổ!sách!kế!toán!của!công!ty!Đ.T.L,!tháng!02,!3,!4,!6!
và!tháng!11!năm!2009!:!
Hóa!đơn!
Tên!đơn!vị!mua!
STT!
Mst!
Thuế!GTGT!
Ký!hiệu!
Số!
Ngày!
hàng!
Công! ty! TNHH!
1QA/2008N! 187532! 04/02/2009! Đ.T.L!
0306037712! 36.909.091!
Công! ty! TNHH!
2QA/2008N! 187542! 14/02/2009! Đ.T.L!
0306037712! 37.000.000!
Công! ty! TNHH!
3QE/2008N! 13121! 07/03/2009! Đ.T.L!
0306037712! 9.636.364!
Công! ty! TNHH!
4QE/2008N! 13148! 20/03/2009! Đ.T.L!
0306037712! 60.380.555!
Công! ty! TNHH!
5BH/2009N! 85253! 23/03/2009! Đ.T.L!
0306037712! 63.815.220!
Công! ty! TNHH!
6BH/2009N! 85269! 07/04/2009! Đ.T.L!
0306037712! 38.636.364!
Công! ty! TNHH!
7BH/2009N! 85287! 18/04/2009! Đ.T.L!
0306037712! 55.502.850!
Công! ty! TNHH!
8BH/2009N! 85294! 20/04/2009! Đ.T.L!
0306037712! 52.820.655!
Công! ty! TNHH!
9BH/2009N! 85298! 25/04/2009! Đ.T.L!
0306037712! 19.573.260!
Công! ty! TNHH!
10! BH/2009N! 85299! 26/04/2009! Đ.T.L!
0306037712! 19.743.100!
!
Cộng!!
394.017.459
Kết!quả!trả!lời!xác!minh!hóa!đơn!ngày!28/07/2014!của!Chi!cục!Thuế!huyện!
Cần!Giờ!cho!thấy!vừa!có!sự!chênh!lệch!về!thuế!GTGT,!vừa!không!khớp!đúng!về!
thời!gian!lập!hóa!đơn,!vừa!không!khớp!về!tên!người!mua!hàng,!cụ!thể:!!!!
Hóa!đơn!
Thuế!
Tên đơn vị mua
GTGT!qua!
!Stt
MST!
Ký hiệu
Số
Ngày
hàng
xác!minh!
hóa!đơn!
Công! ty! TNHH!
1!
QA/2008N! 187532! 04/02/2009! Đ.T.L!
0306037712! 3.690.909!
Công! ty! TNHH!
2!
QA/2008N! 187542! 14/02/2009! Đ.T.L!
0306037712! 3.700.000!
Công! ty! TNHH!
3!
QE/2008N! 13121! 07/03/2009! Đ.T.L!
0306037712! 963.634!
Công! ty! TNHH!
4!
QE/2008N! 13148! 20/03/2009! Đ.T.L!
0306037712! 600.555!
Công! ty! TNHH!
5!
BH/2009N! 85253! 23/03/2009! Đ.T.L!
0306037712! 638.220!
Công! ty! Điện!
6!
BH/2009N! 85269! 26/03/2009! H.A!
0305582659! 389.040!
7!
BH/2009N! 85287! 30/03/3009! Công!ty!T.B.D!
4200776534! 578.000!
Công! ty! TNHH!
8!
BH/2009N! 85294! 31/03/2009! H.L!
3600658163! 235.350!
Công! ty! Thái!
9!
BH/2009N! 85298! 31/03/2009! B.D!
4200776534! 660.000!
Công! ty! Điện!
10! BH/2009N! 85299! 31/03/2009! H.A!
0305582659! 580.000!
Cộng!!
12.035.708
+!04!số!hóa!đơn!đầu!vào!có!nguồn!gốc!từ!Công!ty!N.T;!mst:!0306205974;!
địa!chỉ:!666/51!Đường!3/2,!Phường!14,!Quận!10.!Theo!ý!kiến!của!Công!ty!Đ.T.L,! đây!là!tiền!mua!các!mặt!hàng!thép!hình!đã!gia!công,!sơn!bạch!tuyết,!que!hàn,!live,! bulong,!có!hợp!đồng!mua!hàng,!Phiếu!chi,!Phiếu!nhập!kho,!hóa!đơn!GTGT!đầu!ra! xuất!bán!cho!Công!ty!Hiếu!Sơn!Nam.!Hợp!đồng!mua!đất!chọn!lọc,!công!đào!xúc,! vận!chuyển!theo!hình!thức!giao!khoán!lại!cho!Công!ty!N.T.!!
Hóa!đơn!!
Tên đơn vị mua
Stt
MST!
Thuế!GTGT! Ký hiệu
Số
Ngày hàng
Công! ty! TNHH!
1! PK/2008N! 82817! 10/02/2009! Đ.T.L!
0306037712! 84.276.780!
Công! ty! TNHH!
2! PK/2008N! 82828! 23/02/2009! Đ.T.L!
0306037712! 269.800.000!
Công! ty! TNHH!
3! PK/2008N! 82829! 24/02/2009! Đ.T.L!
0306037712! 132.775.392!
Công! ty! TNHH!
4! PK/2008N! 82830! 25/02/2009! Đ.T.L!
0306037712! 12.000.000! Cộng
498.852.172
Kết!quả!trả!lời!xác!minh!hóa!đơn!ngày!08/12/2015!của!Chi!cục!Thuế!Quận!
10!cho!thấy!Công!ty!N.T!kê!khai!thuế!GTGT!đến!Tháng!01/2009;!theo!Thông! báo! số! 71/TB-DNBT-CCTQ10-KT4! ngày! 20/03/2009,! Công! ty! N.T! không! còn! tồn! tại! tại! địa! chỉ! kinh! doanh! theo! biên! bản! xác! minh! địa! phương! ngày! 17/03/2009,!04!số!hóa!đơn!nêu!trên!thuộc!trong!số!41!số!hóa!đơn!không!còn!giá! trị!sử!dụng!!(từ!số!PK/2008N!82810!đến!số!82850).!!!
+!02!số!hóa!đơn!đầu!vào!có!nguồn!gốc!từ!Công!ty!L.C;!mst:!0303751559;!
địa!chỉ:!281A!Trường!Chinh,!phường!Tân!Thới!Nhất,!Quận!12.!Theo!giải!trình! của!Cong!ty!Đ.T.L!là!tiền!mua!các!mặt!hàng!thép!hình!đã!gia!công,!sơ!bạch!tuyết,! que!hàn,!live,!bulong,!mua!vật!tư,!phụ!tùng!ô!tô,!có!hợp!đồng!mua!hàng!từ!Công! ty!L.C,!phiếu!nhập!kho.!Số!hàng!này!được!Công!ty!Đ.T.L!xuất!bán!toàn!bộ!cho! Công!ty!Hiếu!Sơn!Nam,!có!phiếu!xuất!kho,!hợp!đồng!bán!ra!và!hóa!đơn!GTGT!
bán!ra.!
Qua!kiểm!tra!xác!minh:!
Hóa đơn
Tên đơn vị mua
Thuế
Stt
Mst
Ký hiệu
Số
Ngày hàng
GTGT
Công! ty! TNHH!
!!!!!!!!!!
1! NH/2007N! 24827! 19/06/2009! Đ.T.L!
0306037712! 26.898.750!!
Công! ty! TNHH!
!!!!!!!!!!
2! NH/2007N! 24828! 23/06/2009! Đ.T.L!
0306037712! 30.890.000!!
Cộng
57.788.750
Kết!quả!trả!lời!xác!minh!hóa!đơn!ngày!17/07/2014!của!Chi!cục!Thuế!Quận!
12:!02!số!hóa!đơn!nêu!trên,!Công!ty!TNHH!TTNT!L.C!không!kê!khai!thuế!tại!Chi!
cục!Thuế!Quận!12;!theo!Thông!báo!số!69/TB-DNBT-CCT!ngày!30/06/2009!của!
Chi!cục!Thuế!Quận!12!cho!thấy!Công!ty!TNHH!TTNT!L.C!đã!bỏ!địa!chỉ!kinh!
doanh! vào!ngày! 01/06/2009,!02! số!hóa! đơn! trên!thuộc!trong!số!27! số! hóa!đơn!
chưa!sử!dụng,!từ!số!NH/2007N!24824!đến!số!24850.!!
+!03!số!hóa!đơn!đầu!vào!có!nguồn!gốc!từ!Công!ty!N.P!;!mst:!0307550998;!
địa!chỉ:!45!Tái!Thiết,!Phường!11,!quận!Tân!Bình.!Theo!giải!trình,!đây!là!tiền!mua!
các!mặt!hàng!thép!hình!đã!gia!công,!sơn!bạch!tuyết,!que!hàn,!live,!bulong,!bởi!các!
Hợp!đồng!kinh!tế!của!Công!ty!N.P!;!phiếu!nhập!kho.!Số!hàng!hóa!này!được!xuất!
bán!toàn!bộ!cho!Công!ty!Hiếu!Sơn!Nam,!có!hợp!đồng!và!hóa!đơn!bán.!!
Qua!kiểm!tra!xác!minh:!
Hóa đơn
Tên đơn vị mua
Thuế
Stt
Mst
Ký hiệu
Số
Ngày
hàng
GTGT
Công! ty! TNHH!
!!!!!!!!!
/1! PD/2009N! 134358! 23/11/2009! Đ.T.L!
0306037712! 45.017.911!!
Công! ty! TNHH!
!!!!!!!!!!
2! PD/2009N! 134360! 25/11/2009! Đ.T.L!
0306037712! 39.373.807!!
Công! ty! TNHH!
!!!!!!!!!!
3! PD/2009N! 134361! 26/11/2009! Đ.T.L!
0306037712! 31.250.757!!
Cộng
115.642.475
Kết!quả!trả!lời!xác!minh!hóa!đơn!ngày!08/12/2015!của!Chi!cục!Thuế!quận!
Tân!Bình:!03!số!hóa!đơn!nêu!trên,!Công!ty!N.P!!không!kê!khai!thuế!tại!Chi!cục!
Thuế!quận!Tân!Bình!và!theo!thông!báo!số!171/TB-DNBT-CCT!ngày!21/12/2009!
của!Chi!cục!Thuế!quận!Tân!Bình!cho!thấy!Công!ty!N.P!!đã!không!còn!hoạt!động!
tại!địa!chỉ!kinh!doanh!từ!ngày!17/12/2009.!!
Xét!mặc!dù!Công!ty!Đ.T.L!có!xuất!trình!các!ủy!nhiệm!chi!thanh!toán!tiền!
cho! các! công! ty! bán! hàng,! tuy! nhiên! như! nêu! trên,! sau! kiểm! tra,! có! hóa! đơn! GTGT! không! còn! giá! trị! sử! dụng,! chênh! lệch! về! giá! trị,! tên! người! mua! hàng! không!khớp,!không!có!hồ!sơ!khai!thuế!của!bên!bán.!
Với!kết!quả!xác!minh!hóa!đơn,!Chi!cục!Thuế!quận!Gò!Vấp!căn!cứ!các!quy!
định!về!thuế!GTGT;!
!Điểm!1.3,!Mục!III;!Điểm!4.4!Mục!IV!Phần!B!Thông!tư!32/2007/TT-BTC!
ngày!09/04/2007!của!Bộ!Tài!chính!quy!định!về!thuế!GTGT:!!
“1.3-"Căn"cứ"để"xác"định"số"thuế"đầu"vào"được"khấu"trừ"theo"hướng"dẫn"tại"
điểm"1"mục"này"là"số"thuế"GTGT"ghi"trên"hoá"đơn"GTGT"của"hàng"hoá,"dịch"vụ" mua"vào;"chứng"từ"nộp"thuế"GTGT"ở"khâu"nhập"khẩu;"chứng"từ"nộp"thuế"GTGT" thay"cho"phía"nước"ngoài"theo"hướng"dẫn"của"Bộ"Tài"chính"áp"dụng"đối"với"các" tổ"chức,"cá"nhân"nước"ngoài"hoạt"động"kinh"doanh"tại"Việt"Nam"không"thuộc"các" hình"thức"đầu"tư"theo"Luật"Đầu"tư"nước"ngoài"tại"Việt"Nam."
Cơ" sở" kinh" doanh" không" được" tính" khấu" trừ" thuế" GTGT" đầu" vào" đối" với"
trường"hợp:"hoá"đơn"GTGT"sử"dụng"không"đúng"quy"định"của"pháp"luật"như:" hóa"đơn"GTGT"không"ghi"thuế"GTGT"(trừ"trường"hợp"đặc"thù"được"dùng"hoá" đơn" GTGT" ghi" giá" thanh" toán" là" giá" đã" có" thuế" GTGT);" không" ghi" hoặc" ghi" không" đúng" tên," địa" chỉ," mã" số" thuế" của" người" bán" nên" không" xác" định" được" người"bán;"hóa"đơn,"chứng"từ"nộp"thuế"GTGT"giả,"hóa"đơn"bị"tẩy"xóa,"hóa"đơn" khống"(không"có"hàng"hóa,"dịch"vụ"kèm"theo);"hóa"đơn"ghi"giá"trị"không"đúng" giá"trị"thực"tế"của"hàng"hóa,"dịch"vụ"mua,"bán"hoặc"trao"đổi."
4.4-"Hoá"đơn,"chứng"từ"mua,"bán,"sử"dụng"trong"các"trường"hợp"dưới"đây"
được"coi"là"không"hợp"pháp:"
a)"Mua,"bán"hoá"đơn"chưa"ghi"nội"dung"theo"quy"định,"trừ"trường"hợp"mua"
hoá"đơn"do"cơ"quan"thuế"phát"hành;"
b)"Mua,"bán,"sử"dụng"hoá"đơn"đã"ghi"các"chỉ"tiêu,"nội"dung"nghiệp"vụ"kinh"
tế"nhưng"không"phát"sinh"việc"mua"bán"hàng"hoá,"dịch"vụ"kèm"theo;"""
c)"Mua,"sử"dụng"hoá"đơn"giả,"hoá"đơn"của"cơ"sở"kinh"doanh"khác"để"bán"ra,"
để"hợp"thức"hoá"hàng"hoá,"dịch"vụ"mua"vào"không"có"chứng"từ"hoặc"hàng"hoá," dịch"vụ"bán"ra"để"gian"lận"thuế,"để"bán"hàng"hoá"nhưng"không"kê"khai"nộp"thuế;"
d)"Mua,"bán,"sử"dụng"hoá"đơn"có"sự"chênh"lệch"về"giá"trị"hàng"hoá,"dịch"vụ"
giữa"các"liên"của"hoá"đơn;"
đ)"Mua,"bán,"sử"dụng"hoá"đơn"đã"hết"giá"trị"sử"dụng;"
e)" Hoá" đơn" mua" hàng"hoá,"dịch" vụ" mà" thời" điểm"mua" hàng"hoá,"dịch" vụ"
phát"sinh"trước"ngày"xác"định"cơ"sở"kinh"doanh"bỏ"trốn"theo"thông"báo"của"cơ" quan"thuế,"nhưng"cơ"quan"thuế,"cơ"quan"công"an"và"các"cơ"quan"chức"năng"khác" đã"có"kết"luận"đó"là"các"hoá"đơn"bất"hợp"pháp.""
g)"Hoá"đơn"mua"hàng"hoá,"dịch"vụ"mà"tại"thời"điểm"mua"hàng"hoá,"dịch"vụ"
phát"sinh"tuy"chưa"có"thông"báo"của"cơ"quan"thuế"về"việc"cơ"sở"kinh"doanh"bỏ"
trốn,"nhưng"cơ"quan"thuế,"cơ"quan"công"an"và"các"cơ"quan"chức"năng"khác"đã"có"
kết"luận"đó"là"các"hoá"đơn"bất"hợp"pháp”."
Điểm! 1.3! Mục! IV;! Điểm! 4,! Điểm! 5,! Điểm! 6! và! Điểm! 7! Mục! V! Phần! B!
Thông!tư!61/2007/TT-BTC!ngày!14/06/2007!của!Bộ!Tài!chính!hướng!dẫn!thực!
hiện!xử!lý!vi!phạm!hành!chính!về!thuế:!!
“IV."Xử"phạt"đối"với"hành"vi"trốn"thuế,"gian"lận"thuế""
1.3."Sử" dụng" hoá" đơn,"chứng" từ" không"hợp" pháp"để" hạch"toán"hàng"hoá,"
dịch"vụ"mua"vào"trong"hoạt"động"phát"sinh"nghĩa"vụ"thuế"làm"giảm"số"tiền"thuế"
phải"nộp"hoặc"làm"tăng"số"tiền"thuế"được"miễn,"số"tiền"thuế"được"giảm"hoặc"tăng"
số"tiền"thuế"được"khấu"trừ,"số"thuế"được"hoàn...."
V." Hoá" đơn,"chứng"từ" mua,"bán," sử"dụng" trong" các" trường"hợp" dưới" đây"
được"coi"là"không"hợp"pháp..."
4."Mua,"bán,"sử"dụng"hoá"đơn"có"sự"chênh"lệch"về"giá"trị"hàng"hoá,"dịch"vụ"
giữa"các"liên"của"hoá"đơn;"
5."Mua,"bán,"sử"dụng"hoá"đơn"đã"hết"giá"trị"sử"dụng;"
6." Hoá" đơn" mua" hàng" hoá," dịch" vụ" mà" thời" điểm" mua" hàng" hoá,"dịch" vụ"
phát"sinh"trước"ngày"xác"định"cơ"sở"kinh"doanh"bỏ"trốn"theo"thông"báo"của"cơ"
quan"thuế,"nhưng"cơ"quan"thuế,"cơ"quan"công"an"và"các"cơ"quan"chức"năng"khác"
đã"có"kết"luận"đó"là"các"hoá"đơn"bất"hợp"pháp;"
7."Hoá"đơn"mua"hàng"hoá,"dịch"vụ"mà"tại"thời"điểm"mua"hàng"hoá,"dịch"vụ"
phát"sinh"tuy"chưa"có"thông"báo"của"cơ"quan"thuế"về"việc"cơ"sở"kinh"doanh"bỏ"
trốn,"nhưng"cơ"quan"thuế,"cơ"quan"công"an"và"các"cơ"quan"chức"năng"khác"đã"có"
kết"luận"đó"là"các"hoá"đơn"bất"hợp"pháp."
Điểm!1.3!Mục!III!Phần!B!Thông!tư!số!129/2008/TT-BTC!ngày!26/12/2008!
của!Bộ!Tài!chính!quy!định!về!thuế!GTGT:!
“1.3."Điều"kiện"khấu"trừ"thuế"giá"trị"gia"tăng"đầu"vào"quy"định"như"sau:"..."
Có"hoá"đơn"giá"trị"gia"tăng"hợp"pháp"của"hàng"hoá,"dịch"vụ"mua"vào...”!!
Do!Công!ty!TNHH!XD!TM!Đ.T.L!có!hành!vi!sử!dụng!23!số!hóa!đơn!bất!
hợp!pháp!có!nguồn!gốc!từ!06!doanh!nghiệp!nêu!trên!để!kê!khai,!khấu!trừ!thuế!
GTGT;! căn! cứ! các! quy! định! nêu! trên,! đoàn! kiểm! tra! thuế! thuộc! Chi! cục! Thuế!
quận!Gò!Vấp!xuất!toán!toàn!bộ!số!thuế!GTGT!của!23!số!hóa!đơn!đầu!vào!Công!
ty!TNHH!XD!TM!Đ.T.L!đã!kê!khai!khấu!trừ.!Cùng!việc!xuất!toán!thuế!GTGT!
đầu!vào!của!23!số!hóa!đơn!nêu!trên!và!một!số!hóa!đơn!mua!vào,!không!liên!quan!
sản!xuất!kinh!doanh!trong!kỳ,!dẫn!đến!làm!phát!sinh!thuế!GTGT!phải!nộp!của!hai!
năm!2008,!2009!là!1.321.494.131!đồng.!
3.2.!Truy!thu!thuế!TNDN:!
Tại!thời!điểm!kiểm!tra!tại!trụ!sở!Công!Đ.T.L,!do!doanh!nghiệp!có!hành!vi!sử!
dụng!hóa!đơn!bất!hợp!pháp!kê!khai,!hạch!toán!kế!toán!nhưng!không!cung!cấp! được!sổ!kế!toán!chi!tiết!liên!quan!đến!chi!phí!tương!ứng!với!doanh!thu!theo!quy! định!của!Luật!kế!toán,!hành!vi!trên!vi!phạm!khoản!c,!Khoản!d!và!Khoản!đ!Điều! 37!Luật!quản!lý!thuế!năm!2006”!!
“Điều"37."Ấn"định"thuế"đối"với"người"nộp"thuế"nộp"thuế"theo"phương"pháp"
kê"khai"trong"trường"hợp"vi"phạm"pháp"luật"về"thuế"..."
c)"Không"khai"thuế,"không"nộp"bổ"sung"hồ"sơ"thuế"theo"yêu"cầu"của"cơ"quan"
thuế"hoặc"khai"thuế"không"chính"xác,"trung"thực,"đầy"đủ"về"căn"cứ"tính"thuế;""
d)"Không"phản"ánh"hoặc"phản"ánh"không"đầy"đủ,"trung"thực,"chính"xác"số"
liệu"trên"sổ"kế"toán"để"xác"định"nghĩa"vụ"thuế;"
đ)"Không"xuất"trình"sổ"kế"toán,"hoá"đơn,"chứng"từ"và"các"tài"liệu"cần"thiết"
liên"quan"đến"việc"xác"định"số"thuế"phải"nộp"trong"thời"hạn"quy"định;"
Căn! cứ! Nghị! định! 85/2007/NĐ-CP! ngày! 25/05/2007! của! Chính! phủ! quy!
định!chi!tiết!thi!hành!một!số!điều!của!Luật!quản!lý!thuế:!
Điều"27."Căn"cứ"ấn"định"thuế"
Cơ"quan"quản"lý"thuế"ấn"định"thuế"đối"với"các"trường"hợp"quy"định"tại"các"
Điều"25"và"26"Nghị"định"này"căn"cứ"vào"một"trong"các"thông"tin"sau:"
1."Cơ"sở"dữ"liệu"của"cơ"quan"quản"lý"thuế"thu"thập"từ:"
a)"Hồ"sơ"khai"thuế,"số"thuế"đã"nộp"của"các"kỳ,"lần"khai"thuế"trước;"
b)"Thông"tin"về"các"giao"dịch"kinh"tế"giữa"người"nộp"thuế"với"tổ"chức,"cá"
nhân"có"liên"quan;"
c)"Thông"tin"của"các"cơ"quan"quản"lý"nhà"nước"cung"cấp;"
d)"Thông"tin"khác"do"cơ"quan"quản"lý"thuế"thu"thập"được."
2."Các"thông"tin"về:"
a)" Người" nộp" thuế" kinh" doanh" cùng" ngành" nghề," cùng" qui" mô" tại" địa"
phương;"
b)" Số" thuế" phải" nộp" bình" quân" của" một" số" cơ" sở"kinh" doanh" cùng" ngành"
nghề,"cùng"mặt"hàng"tại"địa"phương."
Căn! cứ!quy! định! nêu! trên,! Chi! cục! Thuế! quận! Gò! Vấp! khảo!sát! tỷ! lệ! thu!
nhập!chịu!thuế!bình!quân!của!02!cơ!sở!kinh!doanh!cùng!ngành!nghề,!quy!mô!tại! địa!phương:!
+!Hồ!sơ!khai!thuế!năm!2007!của!Công!ty!Đ.T.L!đã!được!Cơ!quan!thuế!kiểm!
tra!việc!chấp!hành!pháp!luật!thuế:!Tỷ!lệ!thu!nhập!chịu!thuế!so!với!tổng!doanh!thu! năm!2007!là!2,9%,!
+! Hồ! sơ! khai! thuế! năm! 2008! của! Công! ty! Cổ! Phần! Đầu! Tư! TM! XNK!
SaGaCo,!mst:!0304435210!đã!được!Cơ!quan!thuế!kiểm!tra!việc!chấp!hành!pháp! luật!thuế:!Tỷ!lệ!thu!nhập!chịu!thuế!so!với!tổng!doanh!thu!năm!2008!là!5,6%.!!
Với!tỷ!lệ!thu!nhập!chịu!thuế!so!với!tổng!doanh!thu!của!02!đơn!vị!nêu!trên,!
Chi! cục! Thuế! quận! Gò! Vấp! áp! dụng! tỷ! lệ! thu! nhập! chịu! thuế! bình! quân! cho!
trường!hợp!của!Công!ty!TNHH!XD!TM!Đ.T.L!năm!2008,!2009!với!tỷ!lệ:!4,25%!
{4,25%!=!(2,9%!+!5,6%)/2}.!!
Từ!việc!ấn!định!của!Chi!cục!Thuế!quận!Gò!Vấp!nêu!trên!làm!phát!sinh!số!
thuế!TNDN!phải!nộp!tăng!thêm!năm!2008,!2009!của!Công!ty!Đ.T.L!như!sau:!!
! +!Năm!2008:!!
168.090.731!đồng,!
! +!Năm!2009:!!
360.478.667!đồng.!!
-!Về!truy!thu:!qua!xuất!toán!thuế!GTGT!và!ấn!định!nêu!trên,!Chi!cục!Thuế!
quận!Gò!Vấp!truy!thu!thuế!GTGT!và!TNDN!tương!ứng!như!đã!nêu!trên.!
Do!hành!vi!trốn!thuế!của!Công!ty!TNHH!XD!TM!Đ.T.L!thuộc!niên!độ!năm!
2008,!2009.!Tính!đến!thời!điểm!ban!hành!quyết!định!xử!lý!về!thuế!qua!kiểm!tra!
việc!chấp!hành!pháp!luật!thuế!tại!trụ!sở!Công!ty!đã!hết!thời!hiệu!xử!phạt!theo!quy!
định!tại!Khoản!2,!Khoản!3!Điều!110!Luật!quản!lý!thuế!số!78/2006/QH11!ngày!
29/11/2006:!!!
“Điều"110."Thời"hiệu"xử"phạt"vi"phạm"pháp"luật"về"thuế"
3."Quá"thời"hiệu"xử"phạt"vi"phạm"pháp"luật"về"thuế"thì"người"nộp"thuế"không"
bị"xử"phạt"nhưng"vẫn"phải"nộp"đủ"số"tiền"thuế"thiếu,"số"tiền"thuế"trốn,"số"tiền"
thuế"gian"lận"vào"ngân"sách"nhà"nước."
Căn!cứ!quy!định!nêu!trên,!Chi!cục!Thuế!quận!Gò!Vấp!ban!hành!Quyết!định!
số!04/QĐXL-CCT-KT6!ngày!11/01/2016!xử!lý!truy!thu!thuế!GTGT,!DNTN!đối!
với!Công!ty!TNHH!XD!TM!Đ.T.L!như!sau!:!
+!Truy!thu!thuế!GTGT:!1.321.494.131!đồng!
+!Truy!thu!thuế!TNDN:!!!528.569.398!đồng!
+!Không!xử!phạt!do!hết!thời!hiệu!xử!phạt!vi!phạm!hành!chính!
Do! đó! bác! khởi! kiện! của! Công! ty! Đ.T.L! yêu! cầu! hủy! Quyết! định!
04/2016/QĐXL-CCT-KT6!
[4].! ! Xét! quyết! định! giải! quyết! khiếu! nại! lần! đầu! số! 03/QĐGQKN-CCT-
KTNB!ngày!05/!4/!2016!của!Chi!cục!trưởng!Chi!cục!thuế!quận!Gò!vấp:!
Nội! dung! quyết! định! theo! hướng! giữ! nguyên! quyết! định! 04/2016/QĐXL-
CCT-KT6,!như!phân!tích!ở!mục![3],!nên!bác!khởi!kiện!
[5].!Xét!quyết!định!giải!quyết!khiếu!nại!lần!hai!số!89/QĐ-CT-KN!ngày!19/!
8/!2016!của!Cục!trưởng!Cục!thuế!Thành!phố!Hồ!Chí!Minh:!
Tương! tự! nội! dung! quyết! định! theo! hướng! giữ! nguyên! quyết! định! 04/!
2016/QĐXL-CCT-KT6! và! 03/! 2016/! QĐGQKN-CCT-KTNB.! Như! phân! tích! ở!
mục![3],![4],!bác!khởi!kiện!của!Côn!gty!Đ.T.L.!
[6].! Xét! quyết! định! 10994/QĐ-CCT-QLN! ngày! 20/! 7/! 2016! của! Chi! cục!
trưởng!Chi!cục!thuế!quận!Gò!vấp:!
Quá!thời!hạn!90!ngày!kể!từ!ngày!hết!hạn!nộp!thuế!Chi!cục!trưởng!Chi!cục!
thuế!quận!Gò!Vấp!ban!hành!quyết!định!cưỡng!chế!bằng!biện!pháp!trích!tiền!từ!tài! khoản! của! đối! tượng! bị! cưỡng! chế! tại! Ngân! hàng! để! thi! hành! quyết! định! hành! chính!thuế,!số!tiền!bị!cưỡng!chế!tương!ứng!với!tiền!thuế!GTGT!và!TNDN!phải! nộp,! theo! qui! định! tại! khoản! 1! Điều! 2,! điểm! a! khoản! khoản! 1! Điều! 3,! điểm! a! khoản!1!Điều!4!Thông!tư!số!215/2013/TT-BTC!ngày!31!/!12/!2013!của!Bộ!Tài! chính!hướng!dẫn!cưỡng!chế!thi!hành!quyết!định!hành!chính!thuế.!Do!đó!bác!khởi! kiện!của!Công!ty!Đ.T.L!yêu!cầu!hủy!quyết!định!10994/2016/QĐCCT-QLN.!
" [7].!Án phí hành chính sơ thẩm:!Người!khởi!kiện!phải!nộp!theo!quy!định.!
Vì!các!lẽ!trên,!
QUYẾT ĐỊNH:
Áp!dụng:!điểm!a!khoản!2!Điều!193!Luật!Tố!Tụng!Hành!chính!năm!2015;!
khoản!1!Điều!48!Nghị!quyết!số!326/2016/UBTVQH14!ngày!30/12/2016!của!Ủy! ban!thường!vụ!Quốc!hội!quy!định!về!mức!thu,!miễn!giảm,!thu!nộp,!quản!lý!và!sử! dụng!án!phí,!lệ!phí!Tòa!án;!khoản!2!Điều!34!Pháp!lệnh!án!phí!lệ!phí!Tòa!án!năm! 2009,!cùng!các!Điều!luật!đã!viện!dẫn;!
Xử:
1.Không!chấp!nhận!khởi!kiện!của!Công!ty!trách!nhiệm!hữu!hạn!xây!dựng!
thương! mại! Đ.T.L,! yêu! cầu:! hủy! Quyết! định! số! 04/QĐXL-CCT-KT6! ngày! 11! tháng!01!năm!2016;!quyết!định!số!03/QĐGQKN-CCT-KTNB! ngày!05!tháng!4! năm!2016;!quyết!định!số!10994/QĐ-CCT-QLN!ngày!20!tháng!7!năm!2016!của! Chi!cục!trưởng!Chi!cục!thuế!quận!Gò!Vấp!và!quyết!định!số!89/QĐCT-KN!ngày! 19!tháng!8!năm!2016!của!Cục!trưởng!Cục!thuế!Thành!phố!Hồ!Chí!Minh.!
2.! Án! phí! hành! chính! sơ! thẩm:! Công! ty! trách! nhiệm! hữu! hạn! xây! dựng!
thương!mại!Đ.T.L!phải!nộp!200.000!(hai!trăm!nghìn)!đồng;!cấn!trừ!hết!vào!!tạm! ứng!án!phí!theo!phiếu!thu!số!AA/2016/!0016735!ngày!23/8/2016!của!Chi!Cục!Thi! hành!án!dân!sự!quận!Gò!vấp,!Thành!phố!Hồ!Chí!Minh.!!
Án!xử!sơ!thẩm!công!khai,!Công!ty!trách!nhiệm!hữu!hạn!xây!dựng!thương!!
mại! Đ.T.L! có! quyền! kháng! cáo! trong! hạn! 15! ngày! kể! từ! ngày! tuyên! án.! Chi! cục! trưởng!Chi!cục!thuế!quận!Gò!Vấp,!Cục!trưởng!cục!thuế!Thành!phố!Hồ!Chí!Minh!có! quyền!kháng!cáo!trong!hạn!15!ngày!kể!từ!ngày!được!tống!đạt!hợp!lệ!bản!án.!
Nơi!nhận:!
TM. HỘI ĐỒNG XÉT XỬ SƠ THẨM
-!Tòa!án!nhân!dân!tối!cao;!
THẨM PHÁN CHỦ TỌA PHIÊN TÒA
-!TAND!cấp!cao!tại!TPHCM;!
-!VKSND!TP!HCM;!
-!Cục!thi!hành!án!dân!sự!TPHCM;!!
-!Các!đương!sự;!!
!
-!Lưu!VP,!hồ!sơ!vụ!án.! ! !
Nguyễn Minh Hiếu
!